.jpg)
2022年7月27日與28日，我參與了科技部組織的科研項(xiàng)目（課題）結(jié)題審計(jì)培訓(xùn)。
為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕30 號(hào)）、《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于改革完善中央財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕32 號(hào)）及有關(guān)科研項(xiàng)目資金管理政策，中注協(xié)組織修訂了《中央財(cái)政科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）結(jié)題審計(jì)指引》。
通過(guò)這次培訓(xùn)，我對(duì)審計(jì)指引的修訂情況有了比較清晰的理解，也收獲了新版審計(jì)指引的全面解讀。
史文靜老師和王鳳波老師先后介紹了審計(jì)指引的修訂情況，并按照審計(jì)業(yè)務(wù)流程，從初步業(yè)務(wù)活動(dòng)和審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序、審計(jì)報(bào)告等方面解讀了新版審計(jì)指引。
指引的修訂主要體現(xiàn)在精簡(jiǎn)和優(yōu)化了審計(jì)報(bào)告，調(diào)整和補(bǔ)充完善了審計(jì)程序，以及根據(jù)最新科研經(jīng)費(fèi)管理政策更新了相關(guān)要求。
科研項(xiàng)目（課題）結(jié)題審計(jì)為特殊目的審計(jì)，審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在報(bào)告中客觀反映被審計(jì)單位的科研項(xiàng)目（課題）資金投入、使用和管理的具體情況，以便于為項(xiàng)目綜合績(jī)效評(píng)價(jià)提供重要依據(jù)，為科研資金監(jiān)督和管理提供決策參考。審計(jì)人員需要掌握和尊重科研活動(dòng)規(guī)律，在審計(jì)過(guò)程中遵守職業(yè)道德，勤勉盡責(zé)，遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中適用的規(guī)定，根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況恰當(dāng)編制工作底稿。
在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要做到“知己知彼”，既要判斷自身是否具備專業(yè)勝任能力、必要的時(shí)間與資源及相關(guān)職業(yè)道德要求，評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位關(guān)鍵人員的誠(chéng)信情況、受托業(yè)務(wù)的可審性。
在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，考慮到科研項(xiàng)目（課題）對(duì)于信息技術(shù)的應(yīng)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要合理進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)資源調(diào)配，充分識(shí)別評(píng)估信息系統(tǒng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。
在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，審計(jì)人員需要了解被審計(jì)單位及項(xiàng)目（課題）基本情況，了解與結(jié)題審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，了解與資金管理相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。
國(guó)辦發(fā)〔2021〕32 號(hào)文要求審計(jì)人員關(guān)注被審計(jì)單位是不是設(shè)置了科研財(cái)務(wù)助理以及科研財(cái)務(wù)助理的勝任能力如何，強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部管理制度的責(zé)任。
資金管理方面，項(xiàng)目（課題）直接費(fèi)用支出需建立完善的審批流程并遵照?qǐng)?zhí)行。每筆支出需經(jīng)過(guò)完整的審批流程方可辦理?！?2 號(hào)文規(guī)定間接費(fèi)用由被審計(jì)單位統(tǒng)籌安排支出。此時(shí)審計(jì)人員可以通過(guò)執(zhí)行觀察、檢查、穿行測(cè)試等審計(jì)程序來(lái)評(píng)估支出的審批流程是否完善、統(tǒng)籌安排使用是否合理等。
實(shí)質(zhì)性程序的執(zhí)行要點(diǎn)比較多，其中有幾點(diǎn)我印象尤其深刻。
其一，由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性與潛在風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需要對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。要關(guān)注設(shè)備費(fèi)支出對(duì)象是否為關(guān)聯(lián)方、是否存在向關(guān)聯(lián)方單位采購(gòu)材料的情況、是否存在向關(guān)聯(lián)方單位支付測(cè)試化驗(yàn)加工支出的情況、是否存在向關(guān)聯(lián)方單位支付出版/文獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)支出的情況、應(yīng)付未付支出的支付對(duì)象，判斷是否采取進(jìn)一步的審計(jì)程序。
其二，在對(duì)應(yīng)付未付支出實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)執(zhí)業(yè)人員可以參考《科技部辦公廳關(guān)于堅(jiān)決遏制國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃項(xiàng)目（課題）“突擊花錢(qián)”中“四風(fēng)”問(wèn)題的通知》（國(guó)科辦資〔2021〕36號(hào)）
其三，國(guó)辦發(fā)〔2021〕32號(hào)文要求項(xiàng)目（課題）結(jié)束進(jìn)行財(cái)務(wù)驗(yàn)收和技術(shù)驗(yàn)收。因此審計(jì)人員需要關(guān)注驗(yàn)收流程是否完整、驗(yàn)收資料是否齊全等。
科研項(xiàng)目（課題）審計(jì)同樣需要兼顧效率與審計(jì)質(zhì)量。加之審計(jì)指引修訂的出發(fā)點(diǎn)之一是“盡可能給科研人員減負(fù)”，因此，實(shí)施了控制測(cè)試且控制測(cè)試表明內(nèi)控運(yùn)行有效的，能夠詢問(wèn)科研財(cái)務(wù)助理的，盡量減少對(duì)科研人員的詢問(wèn)。對(duì)于項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位，原則上應(yīng)當(dāng)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。對(duì)于項(xiàng)目（課題）參與單位，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，綜合運(yùn)用職業(yè)判斷，在保證審計(jì)質(zhì)量的情況下可以考慮采用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)角度考量，這也是合理的。
審計(jì)報(bào)告格式的修訂，新指引下的審計(jì)報(bào)告分為引言段、項(xiàng)目（課題）基本情況段、項(xiàng)目（課題）資金管理和使用情況段、項(xiàng)目（課題）資金管理和使用中的主要問(wèn)題及建議段、審計(jì)意見(jiàn)（綜合執(zhí)行）段、被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段、綜合使用限制段、附表（5項(xiàng)）、附送資料（1項(xiàng)電子）。
在審計(jì)報(bào)告中，資金使用情況方面，審計(jì)認(rèn)定數(shù)與單位賬面支出數(shù)有差異的，需要重點(diǎn)披露。
根據(jù)審計(jì)指引，除用于佐證審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需復(fù)印被審計(jì)單位的記賬憑證等資料，但應(yīng)在工作底稿中記錄所核查具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。
這一點(diǎn)引起了我的關(guān)注。其實(shí)抽查多少跟復(fù)印量多少是兩個(gè)概念，底稿中更需要體現(xiàn)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)思路，而非無(wú)止境地復(fù)制記賬憑證。
審計(jì)指引對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)提供了比較清晰的審計(jì)思路與方法，但審計(jì)人員在遇到指引沒(méi)有涉及的情況時(shí)仍要要參考中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。此外，審計(jì)人員還要熟悉科研經(jīng)費(fèi)有關(guān)財(cái)政法律法規(guī)、中央財(cái)政科技計(jì)劃相關(guān)管理規(guī)定。在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)人員需要發(fā)揮自己的專業(yè)勝任能力，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，因地制宜、分析研判、據(jù)實(shí)評(píng)價(jià)，既要保證較高的業(yè)務(wù)質(zhì)量，也要精簡(jiǎn)不必要的審計(jì)程序。
審計(jì)指引意在指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行中央財(cái)政科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）結(jié)題審計(jì)工作，明確工作要求，保證工作質(zhì)量，減輕科研人員負(fù)擔(dān)，協(xié)會(huì)也將科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)納入職業(yè)質(zhì)量檢查范圍，這更要求我們審計(jì)人員恪守職業(yè)道德，嚴(yán)把職業(yè)質(zhì)量，尊重科研活動(dòng)規(guī)律，助力創(chuàng)新發(fā)展。
通過(guò)這次培訓(xùn)，我對(duì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有了更多的理解與體會(huì)。武雷老師通過(guò)科研項(xiàng)目（課題）相關(guān)的會(huì)計(jì)科目核算的例子，清晰明了地闡述了政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方式。
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)收入、費(fèi)用、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等重要概念有如下定義：
收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。
費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。
預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。
政府會(huì)計(jì)主體中涉及科研項(xiàng)目（課題）的主體主要有科學(xué)事業(yè)單位與高等學(xué)校，從預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置可以看出二者的差別。比如，“事業(yè)收入”科目，科學(xué)事業(yè)單位設(shè)置的下級(jí)科目為“科研收入”和“非科研收入”，高等學(xué)校設(shè)置的下級(jí)科目為“教育事業(yè)收入”和“科研事業(yè)收入”。
通過(guò)這次培訓(xùn)，我知悉了“備案制”下國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃結(jié)題審計(jì)服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理要求。
我們要牢記習(xí)近平總書(shū)記 “讓科研經(jīng)費(fèi)為人的創(chuàng)造性活動(dòng)服務(wù)” 的重要指示，遵循“遵循規(guī)律，保障安全”、“放管結(jié)合，寬進(jìn)嚴(yán)出”、“系統(tǒng)推進(jìn)，綜合治理”的總體原則。事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人員要嚴(yán)格要求自我，主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)政策，尊重科研活動(dòng)規(guī)律，恪守職業(yè)道德，強(qiáng)化勤勉盡責(zé)，積極配合檢查；杜絕“弄虛作假、嚴(yán)重失職、審計(jì)能力不足、不配合相關(guān)工作、不配合整改要求”等負(fù)面情形。
總而言之，一方面，審計(jì)人員需要熟悉與科研項(xiàng)目（課題）經(jīng)費(fèi)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)核算方法，另一方面，審計(jì)人員需要熟悉審計(jì)指引，熟悉科研項(xiàng)目（課題）結(jié)題審計(jì)的業(yè)務(wù)流程，充分理解科研經(jīng)費(fèi)管理的政策措施，掌握科研經(jīng)費(fèi)的管理規(guī)律，盡可能給科研人員減負(fù)。
審計(jì)六組 湯雨薇 編
重慶天蠶網(wǎng)絡(luò)科技有限公司制作與維護(hù)
渝公網(wǎng)安備 50010302002789號(hào)