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“精明”會計貪污17萬元顯形記
——重慶立信會計師事務(wù)所有限公司審計案例
重慶市注冊會計師行業(yè)、資產(chǎn)評估行業(yè)2019年優(yōu)秀審計、評估案例評選工作已圓滿結(jié)束。此次案例征集工作，得到了各機(jī)構(gòu)的積極參與，各機(jī)構(gòu)提交的案例經(jīng)專家評審、專業(yè)技術(shù)委員會審議通過，共有5個審計案例、3個評估案例分獲一、二、三等獎；另有10個審計案例、3個評估案例入選行業(yè)案例集。本所注冊會計師熊德萬憑借《“精明”會計貪污17萬元顯形記》入選行業(yè)案例集的審計案例。
“精明”會計陳某平在長達(dá)10年內(nèi)采用各種手法貪污17萬元，審計人員面對跨期十余年，時間緊、任務(wù)重、而且資料欠缺，卻能在兩個月辛勤勞作下揭露了貪污的事實。那么，審計人員是如何讓這個“精明”會計的貪污行為是如何顯形的呢?
審計發(fā)現(xiàn),該廠財會基礎(chǔ)工作薄弱，財務(wù)管理混亂，存在白條收據(jù)入賬、坐收坐支現(xiàn)金等疑點事項。除了會計賬簿及憑證外，其他相關(guān)資料均無法提供。審計人員利用現(xiàn)有資料無法核實疑點事項，決定以現(xiàn)有會計資料為基礎(chǔ)，從會計賬簿和憑證上去重新發(fā)現(xiàn)重大審計線索。
審計人員重新明確了審計方向后，很快便發(fā)現(xiàn)了重大審計線索。經(jīng)檢查往來賬項，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營賬“其他應(yīng)收款-陳某貴”在2004年初余額為-13,000元，2004年1月至2008年2月期間無任何變化，2008年3月該往來款被沖銷。發(fā)現(xiàn)此項疑點后，審計人員開始展開深入調(diào)查，最終發(fā)現(xiàn)了陳某平為貪污國有資金而設(shè)置的“連環(huán)套”。在證實此項貪污行為后，審計人員認(rèn)為，如此“精明”的會計，極有可能還存在其他貪污行為，于是決定追加審計程序?qū)嵤┻M(jìn)一步審計。審計人員將該廠經(jīng)營賬和移民賬中所有與陳某平相關(guān)的事項匯總在一起進(jìn)行審計，經(jīng)過審計人員細(xì)致入微的檢查，“精明”會計陳某平貪污國有資金的重大違法行為被一一揭露。其中包括：利用收取租金之機(jī)，采取 “移花接木”之計，通過虛列往來款、然后借改制機(jī)會將往來款核銷，貪污國有資金17,360元；利用不正確的會計核算方式，貪污住房銷售款項涉及國有資金16,766.40元；以及陳某平確實利用國家出臺了老年人在企業(yè)工作滿十年就可以補(bǔ)繳社保后退休的優(yōu)惠政策，有些社會人員和企業(yè)聯(lián)合作假，將本來不在企業(yè)工作的老年人，以企業(yè)名義去補(bǔ)繳社保后辦理退休手續(xù)，替外單位人員繳納社保代辦退休手續(xù)，將該部分人員以該廠名義自行繳納的社保費(fèi)沖減其個人欠款，貪污國有資金71,464.92元。
審計人員在掌握這些實質(zhì)性證據(jù)后找到陳某平，與其正面交鋒。在充足、翔實的證據(jù)面前，陳某平對貪污國有資金的事項供認(rèn)不諱。另外還交代了貪污職工安置費(fèi)11,908.20元和租金34,720元的違法行為。
回顧整個審計案例，我們在這當(dāng)中需要重點關(guān)注的有這幾點：
1、把握重點，明確方向。本次審計，之所以能在很短的時間內(nèi)取得較大成功，最主要的就是重點把握較好，審計方向明確。
2、前后銜接，思路清晰。任何一項會計業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，都不是獨(dú)立存在的，而是相互關(guān)聯(lián)，相互依存，因此我們在審計過程中，一定要熟悉整個業(yè)務(wù)流程，做好前后銜接，思路一定要清晰。
3、換位思考，分析心理。審計過程中，我們往往要站在被審計者的角度看待問題，當(dāng)我們查出重大疑點線索時，應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計者的心理狀態(tài)，考慮被審計人員可能進(jìn)行的解釋，對其的解釋，我們又將采用哪些適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍尡粚徲嬚叩母鞣N解釋都無法自圓其說，堵死其退路。本次審計，就是從陳某平的角度，完全掌握其心理狀態(tài)，充分考慮了各種可能出現(xiàn)的情況及其解釋，并追加了充分適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，因此，在最后和陳某平面對面進(jìn)行交鋒的時候，讓他無法自圓其說，很快敗下陣來，只得承認(rèn)其各項貪污行為。
4、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高素質(zhì)。隨著社會的發(fā)展、進(jìn)步，不斷有一些新的手段來從事違規(guī)違紀(jì)行為，我們審計人員，要與時俱進(jìn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，注重知識的積累，提高自身各項專業(yè)水平及業(yè)務(wù)素質(zhì)。
審計一部
程嵩
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