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對(duì)謝老師分享破產(chǎn)清算與天保資金審計(jì)的感想

2020-01-02

對(duì)謝老師分享破產(chǎn)清算與天保資金審計(jì)的感想

 

        2019年12月謝老師在講述有關(guān)破產(chǎn)清算評(píng)審的審計(jì)思路時(shí)，以各審計(jì)案例為主要背景，講述了破產(chǎn)清算審計(jì)中需重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)循環(huán)及管控環(huán)節(jié)，其主要思路為以債權(quán)人利益最大化為目標(biāo)，審查破產(chǎn)清算公司股東是否有轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)利益的行為，針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，再進(jìn)一步明確行動(dòng)和控制活動(dòng)的要點(diǎn)，并制定相關(guān)的審計(jì)程序。通過(guò)貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)找出更多的潛在資產(chǎn)，從而使債權(quán)人的利益擴(kuò)大化。在講述天保資金的審計(jì)思路時(shí)，則重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)關(guān)注資金的來(lái)源、使用、數(shù)額等。

謝老師在此次授課中主要講解了如下內(nèi)容：

• 破產(chǎn)清算前的利益轉(zhuǎn)移

上市公司在進(jìn)入破產(chǎn)清算程序前，股東進(jìn)行的一系列不正常的行為：在6個(gè)月之內(nèi)提前清償部分債權(quán)人；給未擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)增加擔(dān)保；在連續(xù)虧損的情況下，連續(xù)三年母公司給子公司增加投資進(jìn)行“輸血”，這些都是違反正常原則的，其目的都是為了轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，輸送利益。

二、破產(chǎn)清算的資產(chǎn)審核

1、貨幣資金和應(yīng)收賬款的核定

       在破產(chǎn)清算中，我們要重點(diǎn)關(guān)注銀行存款是否有未發(fā)現(xiàn)和未結(jié)清的賬戶，應(yīng)收賬款是否有被質(zhì)押的情況，破產(chǎn)企業(yè)提供給我們的表單上，并不能夠看出所有資產(chǎn)是否都能夠被清償，有些可能已被質(zhì)押或抵押，因此需要我們深入的了解這些資產(chǎn)。

2、存貨和固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)

       針對(duì)存貨和固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，我們要做到“看見(jiàn)一個(gè)就盤(pán)一個(gè)”，絕對(duì)不能僅憑被審單位的工作人員告知就輕信，一定要“親自盤(pán)點(diǎn)”。

由于破產(chǎn)清算的特殊性，被審單位隱瞞資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移利益的可能性較大，需要我們審計(jì)人員更加警惕，保持職業(yè)懷疑，才能及時(shí)檢查出問(wèn)題。

三、天保資金的審核

       主要應(yīng)注意九個(gè)方面：

•   天保專(zhuān)項(xiàng)資金管理制度的建立及執(zhí)行情況。
•   有無(wú)天保資金使用方案，有無(wú)違反專(zhuān)款專(zhuān)用原則，挪用專(zhuān)項(xiàng)資金的情況。
•   天保專(zhuān)項(xiàng)資金是否用統(tǒng)一的專(zhuān)項(xiàng)賬戶核算，專(zhuān)款專(zhuān)用。
•   天保專(zhuān)項(xiàng)資金到位及執(zhí)行使用情況。
•   天保專(zhuān)項(xiàng)資金支出是否真實(shí)合法，有無(wú)虛列開(kāi)支套取專(zhuān)項(xiàng)資金的問(wèn)題。
•   補(bǔ)貼、補(bǔ)助支出是否按照標(biāo)準(zhǔn)足額準(zhǔn)時(shí)支付。
•   天保專(zhuān)項(xiàng)資金的支付程序是否符合規(guī)定。
•   天保專(zhuān)項(xiàng)資金屬于政府采購(gòu)范圍的，是否按照政府采購(gòu)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
•   經(jīng)濟(jì)合同項(xiàng)目管理是否規(guī)范，工程項(xiàng)目招投標(biāo)支付是否實(shí)施，工程款支付和實(shí)際使用是否合規(guī)。

四、實(shí)施破產(chǎn)清算審計(jì)中的一般方法

           根據(jù)謝老師的授課內(nèi)容，總結(jié)了在實(shí)施破產(chǎn)清算審計(jì)中的一般方法：

•        熟悉政策文件和制度規(guī)章。審計(jì)人員在進(jìn)行破產(chǎn)清算程序前，應(yīng)當(dāng)先熟悉并掌握相應(yīng)的政策文件和制度規(guī)章，有了心中的一把“尺子”，才有評(píng)判的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)過(guò)程中才能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)漏，做到游刃有余。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)與政策文件規(guī)章不合之處，單獨(dú)拿出來(lái)進(jìn)行詢問(wèn)調(diào)查分析，積極在審計(jì)組內(nèi)部討論。
•         審核近期內(nèi)的資金交易。在企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算之前，被審單位股東為了逃避債務(wù)，有可能進(jìn)行各種方式的利益輸送以達(dá)到躲避債權(quán)人或者職工債務(wù)的行為，在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注6個(gè)月內(nèi)進(jìn)行的投資、提前清償部分債權(quán)人債務(wù)、對(duì)以前未設(shè)擔(dān)保的資產(chǎn)設(shè)置擔(dān)保等等。與此同時(shí)還要審核企業(yè)到期的“不作為”債務(wù)，企業(yè)有可能與其債務(wù)人達(dá)成了某種“私下交易”以躲避破產(chǎn)清算。
•        進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)于破產(chǎn)單位的資產(chǎn)，一定要親自盤(pán)點(diǎn)，做到“看見(jiàn)一個(gè)盤(pán)點(diǎn)一個(gè)”以免遺漏，且充分全面的盤(pán)點(diǎn)也有助于審核出更多的可償還債權(quán)人的資產(chǎn)。對(duì)于銀行存款和應(yīng)付賬款的發(fā)生事實(shí)及證據(jù)及合同等，最好是要求被審單位提供原件而不是復(fù)印件以保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。

　    隨著經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，企業(yè)在日新月異增長(zhǎng)的同時(shí)，很多也面臨者被淘汰的命運(yùn)，隨之而來(lái)的就是債權(quán)人、廣大群眾、投資者的財(cái)產(chǎn)損失。如何在奄奄一息的公司，擠壓出更多的財(cái)產(chǎn)利益給債權(quán)人，使他們避免或者減少財(cái)務(wù)損失，是我們審計(jì)人員一直努力的目標(biāo)。對(duì)于財(cái)政撥付的專(zhuān)項(xiàng)資金，如何合理合規(guī)的把它運(yùn)用到“刀尖”上，也是我們一直努力達(dá)到的。這都需要審計(jì)人員自身具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。只有以自身的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)儲(chǔ)備作為基礎(chǔ)，并在審計(jì)過(guò)程中遇到新問(wèn)題進(jìn)行不斷的總結(jié)，才能在審計(jì)的征途上越來(lái)越好。

 

 

                                                                                                         審計(jì)三部

                                                                                                         馬騁