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小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策是國(guó)家稅務(wù)總局響應(yīng)國(guó)務(wù)院支持中小企業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。由于大多數(shù)小型微利企業(yè)缺乏專業(yè)財(cái)務(wù)人員，會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，而且也不熟悉或不理解稅收政策。筆者對(duì)小型微利企業(yè)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策注意事項(xiàng)進(jìn)行盤點(diǎn)和梳理，以便于幫助廣大小型微利企業(yè)了解、掌握和利用這些優(yōu)惠政策，真正沐浴到稅收優(yōu)惠的陽(yáng)光。 重慶立信
一、相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”也就是說(shuō)，與企業(yè)所得稅法定稅率25%相比，小型微利企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低了20%.
為了繼續(xù)發(fā)揮小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，支持小企業(yè)發(fā)展，去年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局專門下發(fā)兩份文件，進(jìn)一步加大了稅收優(yōu)惠力度。根據(jù)這兩份文件財(cái)稅[2011]4號(hào)和財(cái)稅[2011]117號(hào)的規(guī)定，具體優(yōu)惠可歸納如下：
小型微利企業(yè)2011年的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的，2012年至2015年的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，符合上述規(guī)定的小型微利企業(yè)，實(shí)際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只為10%，稅負(fù)與一般企業(yè)相比降低了60%
不過(guò)，提醒大家注意的是，結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第二十八條與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定，我們可以得出：2011年度，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，實(shí)際上執(zhí)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為10%；應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至30萬(wàn)元（包含30萬(wàn)元）之間的，執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率。2012年度至2015年度，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，執(zhí)行10%的所得稅優(yōu)惠稅率；6萬(wàn)元至30萬(wàn)元（包含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。
二、享受資格條件認(rèn)定
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。”
具體而言，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠必須同時(shí)滿足以下條件：
一是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。國(guó)家限制和禁止行業(yè)，參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第40號(hào)）執(zhí)行。
二是年度應(yīng)納稅所得額不得超過(guò)30萬(wàn)元。企業(yè)每一年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
三是從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不能超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
這里值得強(qiáng)調(diào)一下，是關(guān)于企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計(jì)口徑問(wèn)題。
關(guān)于小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)稅函[2008]251號(hào)文規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。
而財(cái)稅[2009]69號(hào)規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2，全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12，年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
顯然，國(guó)稅函[2008]251號(hào)文的規(guī)定與財(cái)稅[2009]69號(hào)文規(guī)定的“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”計(jì)算指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)是有所區(qū)別的，對(duì)此，筆者的理解是，國(guó)稅函[2008]251號(hào)文對(duì)兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，只是方便企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)簡(jiǎn)化計(jì)算，適用于企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)使用。這一點(diǎn)，根據(jù)最新的國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào)（關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告）第二款得到印證，該條款指出符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照國(guó)稅函[2008]251號(hào)文第二條規(guī)定執(zhí)行。而納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件，從而是否要求企業(yè)補(bǔ)繳已計(jì)算的減免所得稅額時(shí)，仍應(yīng)按財(cái)稅[2009]69號(hào)文的規(guī)定計(jì)算這兩個(gè)指標(biāo)。
三、如何正確納稅申報(bào)
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第64號(hào)、財(cái)稅[2011]117號(hào)、以及國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào)相關(guān)規(guī)定，2012年小型微利企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)要注意以下事項(xiàng)：
（一）預(yù)繳申報(bào)
1．上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。即將所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額與小型微利企業(yè)減20%的稅率優(yōu)惠綜合起來(lái)考慮，簡(jiǎn)化了處理。
2．上一年度應(yīng)納稅所得額高于6萬(wàn)元而不超過(guò)30萬(wàn)元，將《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與5%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。也就是暫按20%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。
（二）年度申報(bào)
小型微利企業(yè)進(jìn)行2011年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，納稅人如符合“年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)”認(rèn)定條件的，可把其所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行 “（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。同樣，“年應(yīng)納稅所得額高于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）小于30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)”，按照其所得與5%計(jì)算的乘積，填入附表5“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。而所得稅申報(bào)表主表上計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)的稅率仍然是25%.
四、備案時(shí)限及報(bào)送資料要求
（一）備案要求
符合條件的小型微利企業(yè)采取事先備案的方式，應(yīng)當(dāng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，享受所得稅優(yōu)惠的方式是年度申報(bào)享受；上年已備案享受的，本年度預(yù)繳申報(bào)時(shí)仍符合條件的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)可享受。
（二）資料報(bào)送。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案并附送以下資料：
1．備案申請(qǐng)報(bào)告；
2．依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編報(bào)的《資產(chǎn)負(fù)債表》；
3．企業(yè)職工名冊(cè)；
4．接受派遣工人人數(shù)及簽訂的勞務(wù)派遣合同；
5．對(duì)照產(chǎn)業(yè)目錄具體項(xiàng)目，說(shuō)明本企業(yè)所從事行業(yè)；
6．稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)備案資料后，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審核，同時(shí)制作《備案類減免稅告知書(shū)》送達(dá)納稅人。
沒(méi)有事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書(shū)面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。
五、應(yīng)注意的有關(guān)事項(xiàng)
（一）符合條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一年度不符合規(guī)定條件的，不得按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款。
（二）納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已經(jīng)按照小型微利企業(yè)條件減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
（三）非居民企業(yè)和實(shí)行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。
財(cái)稅[2009]69號(hào)文件強(qiáng)調(diào)，適用于《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]650號(hào)）指出：《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
另外，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，即分支機(jī)構(gòu)在本年度各期的預(yù)繳申報(bào)中，作零申報(bào)處理。重慶立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
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