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管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第300-304號(hào)—成本管理相關(guān)應(yīng)用指引
管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第300號(hào)——成本管理
第一章 總則
第一條 為了促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)成本管理，提高企業(yè)成本管理水平，促進(jìn)企業(yè)降本增效，提升競(jìng)爭(zhēng)能力，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《管理會(huì)計(jì)基本指引》等，制定本指引。
第二條 成本管理，是指企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中實(shí)施成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動(dòng)的總稱(chēng)。
第三條 企業(yè)應(yīng)用成本管理工具方法時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：
(一)業(yè)本融合原則。成本管理工具方法實(shí)施應(yīng)與企業(yè)業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)和相輔相成，實(shí)現(xiàn)成本管理責(zé)任到人、控制到位、考核嚴(yán)格、目標(biāo)落實(shí)。
(二)適應(yīng)性原則。成本管理工具方法實(shí)施應(yīng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本管理的目標(biāo)要求相適應(yīng)，尤其是要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相適應(yīng)。企業(yè)還應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、組織類(lèi)型和成本管理要求，選擇恰當(dāng)?shù)某杀居?jì)算對(duì)象，確定不同的成本計(jì)算方法。
(三)成本效益原則。成本管理工具方法實(shí)施應(yīng)權(quán)衡成本管理的收益，避免投入的成本大于其獲得的收益。
(四)重要性原則。成本管理工具方法實(shí)施應(yīng)重點(diǎn)管理對(duì)成本有重大影響的項(xiàng)目，力求精確，從簡(jiǎn)處理那些不太重要的瑣碎項(xiàng)目。
第四條 成本管理工具方法，主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法等。
第五條 企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的成本管理目標(biāo)和實(shí)際情況，將不同成本管理工具方法綜合運(yùn)用，以便更好地實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。
不同成本管理工具方法在綜合應(yīng)用時(shí)，應(yīng)以各成本管理工具方法具體目標(biāo)的兼容性、資源共享性、適用對(duì)象的差異性、方法的協(xié)調(diào)性和互補(bǔ)性為前提，確保成本管理工具方法結(jié)合運(yùn)用效益。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第六條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，選擇適合的成本管理工具方法。
第七條 企業(yè)應(yīng)建立健全成本相關(guān)原始記錄，加強(qiáng)和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理工作，確保成本基礎(chǔ)信息記錄完整。
第八條 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)存貨的計(jì)量驗(yàn)收管理，建立存貨的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退及清查制度。
第九條 企業(yè)應(yīng)建立健全成本管理工具方法應(yīng)用的相關(guān)規(guī)章制度，一般包括費(fèi)用審報(bào)制度、定額管理制度、責(zé)任成本制度等。
第三章 應(yīng)用程序
第十條 成本管理一般可以劃分為以下三個(gè)階段：
(一)事前成本管理階段，主要是對(duì)未來(lái)的成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)所進(jìn)行的預(yù)測(cè)與規(guī)劃，包括成本預(yù)測(cè)、成本決策和成本計(jì)劃三個(gè)步驟;
(二)事中成本管理階段，主要是對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本進(jìn)行干預(yù)與控制，即成本控制步驟;
(三)事后成本管理階段，主要是在成本發(fā)生之后進(jìn)行的核算、分析和考核，包括成本核算、成本分析和成本考核三個(gè)步驟。
第十一條 成本預(yù)測(cè)是以現(xiàn)有條件為前提，在歷史成本資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)未來(lái)可能發(fā)生的變化，利用科學(xué)的方法，對(duì)未來(lái)的成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行描述和判斷的成本管理活動(dòng)。
第十二條 成本決策是在充分利用已有資料的基礎(chǔ)上，對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中與成本相關(guān)問(wèn)題的各個(gè)方案，運(yùn)用定性和定量的方法，綜合經(jīng)濟(jì)效益、質(zhì)量、效率和規(guī)模等指標(biāo)，進(jìn)而確定運(yùn)營(yíng)過(guò)程中與成本相關(guān)的最優(yōu)方案的成本管理活動(dòng)。
第十三條 成本計(jì)劃是以運(yùn)營(yíng)計(jì)劃和有關(guān)成本資料為基礎(chǔ)，根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)，通過(guò)一定的程序，運(yùn)用一定的方法，進(jìn)行的針對(duì)計(jì)劃期企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)和成本水平具有約束力籌劃的成本管理活動(dòng)。
第十四條 成本控制是成本管理者根據(jù)預(yù)定的目標(biāo)，對(duì)成本發(fā)生和形成過(guò)程以及影響成本的各種因素條件施加主動(dòng)的影響或干預(yù)，使成本按照預(yù)期方向發(fā)展的成本管理活動(dòng)。
第十五條 成本核算是根據(jù)成本計(jì)算對(duì)象，按照法規(guī)制度和企業(yè)管理的要求，利用會(huì)計(jì)核算體系，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)按照規(guī)定的成本項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算、歸集與分配，取得不同成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本并將其傳遞給有關(guān)使用者的成本管理活動(dòng)。
第十六條 成本分析是在成本核算提供的實(shí)際成本及其他有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的方法，揭示成本變化情況，進(jìn)一步查明影響成本變動(dòng)的各種因素、產(chǎn)生的原因，明確相應(yīng)的責(zé)任單位和責(zé)任人的責(zé)任，并提出建設(shè)性的建議，以采取有效措施控制成本的成本管理活動(dòng)。
第十七條 成本考核是對(duì)成本計(jì)劃及其有關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行定期總結(jié)和評(píng)價(jià)，并根據(jù)考核結(jié)果和責(zé)任制的落實(shí)情況，進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，以監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)成本管理責(zé)任制，提高成本管理水平的成本管理活動(dòng)。
第四章 附 則
第十八條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第301號(hào)——目標(biāo)成本法
第一章 總 則
第一條 目標(biāo)成本法，是指企業(yè)從市場(chǎng)需求出發(fā)，在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)時(shí)，便設(shè)定出符合顧客需求的產(chǎn)品功能、質(zhì)量、價(jià)格等，并根據(jù)目標(biāo)售價(jià)及目標(biāo)利潤(rùn)倒推目標(biāo)成本，利用源流管理，達(dá)成各部門(mén)、各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作，共同實(shí)現(xiàn)倒推出產(chǎn)品目標(biāo)成本的一種成本管理方法。
第二條 目標(biāo)成本法主要適用于成熟制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品改造以及產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)中的成本管理。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第三條 應(yīng)用目標(biāo)成本法所需要的主要外部條件：
(一)一般應(yīng)處于比較成熟的買(mǎi)方市場(chǎng)，且其設(shè)計(jì)、性能、質(zhì)量、價(jià)值等呈現(xiàn)出較為明顯的多樣化特征;
(二)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地提供產(chǎn)品售價(jià)、成本、利潤(rùn)以及性能、質(zhì)量、工藝、流程、技術(shù)等方面的信息。
第四條 應(yīng)用目標(biāo)成本法所需要的主要內(nèi)部條件：
(一)以創(chuàng)造和提升顧客價(jià)值為前提，以成本降低或成本優(yōu)化為主要手段，謀求競(jìng)爭(zhēng)中的成本優(yōu)勢(shì)，保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn);
(二)設(shè)立由研究與開(kāi)發(fā)、工程、供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)、信息等有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人組成跨部門(mén)組織，負(fù)責(zé)目標(biāo)成本的制定、計(jì)劃、分解、下達(dá)與考核，并建立相應(yīng)的工作機(jī)制，有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)之間的分工與合作;
(三)能及時(shí)、準(zhǔn)確取得目標(biāo)成本計(jì)算所需要的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。
第三章 應(yīng)用程序
第五條 目標(biāo)成本法的應(yīng)用需要經(jīng)過(guò)目標(biāo)成本的設(shè)定、分解、達(dá)成到再設(shè)定、再分解、再達(dá)成的多重循環(huán)的方法流程，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品方案的反復(fù)、連續(xù)的改進(jìn)。
其應(yīng)用程序一般包括：確定應(yīng)用對(duì)象、成立跨部門(mén)團(tuán)隊(duì)、收集相關(guān)信息、計(jì)算市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)產(chǎn)品成本、設(shè)定可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本、分解可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本、落實(shí)目標(biāo)成本責(zé)任、考核成本管理業(yè)績(jī)以及持續(xù)改善等九個(gè)環(huán)節(jié)。
第六條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)目標(biāo)成本法的應(yīng)用目標(biāo)及其應(yīng)用環(huán)境和條件，綜合考慮產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)量和盈利能力等因素，確定應(yīng)用對(duì)象。
企業(yè)一般應(yīng)將擬開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品作為目標(biāo)成本法的應(yīng)用對(duì)象，或選擇那些功能與設(shè)計(jì)存在較大的彈性空間、產(chǎn)銷(xiāo)量較大且處于虧損狀態(tài)或盈利水平較低、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有重大影響的老產(chǎn)品作為目標(biāo)成本法的應(yīng)用對(duì)象。
第七條 目標(biāo)成本法的應(yīng)用需要企業(yè)設(shè)立由研究與開(kāi)發(fā)、工程、供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)、信息等有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人組成的跨部門(mén)團(tuán)隊(duì)。在該團(tuán)隊(duì)之下，企業(yè)可以建立成本規(guī)劃、成本設(shè)計(jì)、成本確認(rèn)、成本實(shí)施等小組，由業(yè)務(wù)主管負(fù)責(zé)，由管理層授權(quán)，開(kāi)展目標(biāo)成本法相關(guān)工作。
成本規(guī)劃小組由業(yè)務(wù)主管及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)設(shè)定目標(biāo)利潤(rùn)，制定新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)或老產(chǎn)品改進(jìn)方針，考慮目標(biāo)成本等。該小組主要負(fù)責(zé)收集相關(guān)信息、計(jì)算市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)產(chǎn)品成本。
成本設(shè)計(jì)小組由技術(shù)及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)確定產(chǎn)品的技術(shù)性能、規(guī)格，負(fù)責(zé)對(duì)比各種成本因素，考慮價(jià)值工程，進(jìn)行設(shè)計(jì)圖上成本降低或成本優(yōu)化的預(yù)演等。該小組主要負(fù)責(zé)可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的設(shè)定和分解。
成本確認(rèn)小組由有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人、技術(shù)及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)分析設(shè)計(jì)方案或試制品評(píng)價(jià)的結(jié)果，確認(rèn)目標(biāo)成本，進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備投資等。該小組主要負(fù)責(zé)可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的設(shè)定與分解的評(píng)價(jià)和確認(rèn)。
成本實(shí)施小組由有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)成本策劃的各種措施，分析成本控制中出現(xiàn)的差異，并提出對(duì)策，對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)等。該小組主要負(fù)責(zé)落實(shí)目標(biāo)成本責(zé)任、考核成本管理業(yè)績(jī)等工作。
第八條 目標(biāo)成本法的應(yīng)用需要企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)、工程、供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)和信息等部門(mén)收集與應(yīng)用對(duì)象相關(guān)的信息。這些信息一般包括：
(一)產(chǎn)品成本構(gòu)成及料、工、費(fèi)等方面的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息;
(二)產(chǎn)品功能及其設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程與工藝等技術(shù)信息;
(三)材料的主要供應(yīng)商、供求狀況、市場(chǎng)價(jià)格及其變動(dòng)趨勢(shì)等信息;
(四)產(chǎn)品的主要消費(fèi)者群體、分銷(xiāo)方式和渠道、市場(chǎng)價(jià)格及其變動(dòng)趨勢(shì)等信息;
(五)本企業(yè)及同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)產(chǎn)品盈利水平等信息;
(六)其他相關(guān)信息。
第九條 市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)成本的計(jì)算一般包括目標(biāo)售價(jià)的確定、目標(biāo)利潤(rùn)的設(shè)定以及容許成本的計(jì)算等程序。
目標(biāo)售價(jià)的設(shè)定必須考慮顧客感知的產(chǎn)品價(jià)值、競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的預(yù)期相對(duì)功能和售價(jià)，以及企業(yè)針對(duì)該產(chǎn)品的戰(zhàn)略目標(biāo)等因素。
目標(biāo)利潤(rùn)的設(shè)定應(yīng)綜合考慮利潤(rùn)預(yù)期、歷史數(shù)據(jù)、競(jìng)爭(zhēng)地位分析等因素。
容許成本，是指目標(biāo)售價(jià)減去目標(biāo)利潤(rùn)之后的余額。
第十條 企業(yè)應(yīng)將容許成本與新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本或老產(chǎn)品當(dāng)前成本進(jìn)行比較，確定二者的差異及成因，設(shè)定可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本。
企業(yè)一般應(yīng)在保證產(chǎn)品的功能和質(zhì)量的前提下，采取價(jià)值工程、拆裝分析、流程再造、全面質(zhì)量管理、供應(yīng)鏈全程成本管理等各種可能的措施和手段，尋求消除當(dāng)前成本或設(shè)計(jì)成本脫離容許成本差異的措施，使容許成本轉(zhuǎn)化為可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本。
第十一條 企業(yè)應(yīng)按主要功能對(duì)可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本進(jìn)行分解，確定產(chǎn)品所包含的每一零部件的目標(biāo)成本。在分解時(shí)，首先應(yīng)確定主要功能的目標(biāo)成本，然后尋求實(shí)現(xiàn)這種功能的方法，并把主要功能分解到零件，將主要功能級(jí)的目標(biāo)成本分配給零件，形成零件級(jí)目標(biāo)成本。
同時(shí)，企業(yè)應(yīng)將零件級(jí)目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為供應(yīng)商的目標(biāo)售價(jià)，將企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力傳遞給供應(yīng)商的設(shè)計(jì)者。
第十二條 企業(yè)應(yīng)按照可控性原則、責(zé)權(quán)利統(tǒng)一原則和可行性原則，將設(shè)定的可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本、零件級(jí)目標(biāo)成本和供應(yīng)商目標(biāo)售價(jià)進(jìn)一步量化為可控制的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，落實(shí)到各責(zé)任主體，形成各責(zé)任主體的責(zé)任成本和成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并輔之以相應(yīng)的權(quán)限，將達(dá)成的可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本落到實(shí)處。
第十三條 企業(yè)應(yīng)遵循目標(biāo)一致性原則、全面性原則、層次性原則、差異性原則和動(dòng)態(tài)性原則，以各責(zé)任主體的責(zé)任成本和成本控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，依據(jù)業(yè)績(jī)考核制度和辦法，定期進(jìn)行成本管理業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)，為各責(zé)任主體和人員的激勵(lì)奠定基礎(chǔ)。
第十四條 企業(yè)應(yīng)定期將產(chǎn)品實(shí)際成本與設(shè)定的可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比，確定二者的差異及其性質(zhì)，分析差異的成因，探求消除各種重要不利差異的可行途徑和措施，進(jìn)行可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的重新設(shè)定、再達(dá)成，推動(dòng)成本的持續(xù)改善。
第四章 應(yīng)用評(píng)價(jià)
第十五條 目標(biāo)成本法以市場(chǎng)為導(dǎo)向，突出成本的源流管理，有助于提高成本管理的效率和效果。
第十六條 目標(biāo)成本法強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過(guò)程和全員管理，有助于提高顧客價(jià)值和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
第十七條 目標(biāo)成本法謀求成本規(guī)劃與利潤(rùn)規(guī)劃活動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。
第十八條 目標(biāo)成本法的應(yīng)用不僅要求企業(yè)具有各類(lèi)所需要的人才，更需要各有關(guān)部門(mén)和人員的通力合作，技術(shù)要求較高。
第五章 附則
第十九條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第302號(hào)——標(biāo)準(zhǔn)成本法
第一章 總 則
第一條 標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過(guò)比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，核算和分析成本差異、揭示成本差異動(dòng)因、實(shí)施成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本管理方法。
標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，企業(yè)經(jīng)過(guò)努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。
成本差異，是指實(shí)際成本與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。當(dāng)實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，形成超支差異;當(dāng)實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，形成節(jié)約差異。
第二條 企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要目標(biāo)是，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的比較，揭示與分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異，并按照例外管理的原則，對(duì)不利差異予以糾正，以提高工作效率，不斷改善產(chǎn)品成本。
第三條 標(biāo)準(zhǔn)成本法一般適用于產(chǎn)品及其生產(chǎn)條件相對(duì)穩(wěn)定，或生產(chǎn)流程與工藝標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的企業(yè)。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第四條 應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法所需要的主要外部條件是市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求均相對(duì)穩(wěn)定。
第五條 應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法所需要的主要內(nèi)部條件：
(一)產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過(guò)程相對(duì)穩(wěn)定;
(二)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化管理水平較高;
(三)能夠取得標(biāo)準(zhǔn)成本制定所需要的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料，且比較準(zhǔn)確、可靠。
第三章 應(yīng)用程序
第六條 企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，應(yīng)設(shè)計(jì)制定合理的應(yīng)用流程。標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用流程一般應(yīng)包括如下五個(gè)步驟，即：確定應(yīng)用對(duì)象、制定標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)施過(guò)程控制、成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析以及標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂與改進(jìn)。
第七條 為了實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用環(huán)境，結(jié)合內(nèi)部管理要求，確定應(yīng)用對(duì)象。標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本對(duì)象可以是不同種類(lèi)、不同批次或不同步驟的產(chǎn)品。
第八條 制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，企業(yè)需要設(shè)立由采購(gòu)、生產(chǎn)、技術(shù)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)、人事、信息等有關(guān)部門(mén)組成的跨部門(mén)臨時(shí)性組織，采用“自上而下，自下而上”的模式，經(jīng)由企業(yè)管理層審批后，制定出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。
第九條 在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)結(jié)合經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)桿或?qū)嵉販y(cè)算的結(jié)果，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析、工程試驗(yàn)等方法，首先就不同的成本或費(fèi)用項(xiàng)目，分別確定消耗量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn);然后，確定每一成本或費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本;最后，匯總不同成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。
第十條 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本通常由直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成。每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)(包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時(shí)等)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等)。
第十一條 直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本標(biāo)準(zhǔn)，包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)兩方面。
在制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量時(shí)，一般由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，匯同技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息等部門(mén)，按照以下步驟進(jìn)行：
(一)根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行產(chǎn)品研究，列出所需的各種材料以及可能的代用材料，并要說(shuō)明這些材料的種類(lèi)、質(zhì)量以及庫(kù)存情況;
(二)通過(guò)對(duì)過(guò)去用料經(jīng)驗(yàn)記錄進(jìn)行分析，采用平均值，或最高與最低值的平均數(shù)，或最節(jié)省數(shù)量，或?qū)嶋H測(cè)定數(shù)據(jù)，或技術(shù)分析數(shù)據(jù)等，科學(xué)地制訂標(biāo)準(zhǔn)用量。
在制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)時(shí)，一般由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)，匯同財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、信息等部門(mén)，在考慮市場(chǎng)環(huán)境及其變化趨勢(shì)、訂貨價(jià)格以及最佳采購(gòu)批量等因素的基礎(chǔ)上綜合確定。
直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：
直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
材料按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)可以采用材料計(jì)劃單價(jià)。
第十二條 直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本標(biāo)準(zhǔn)，包括標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率。
在制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)，一般由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，匯同技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息等部門(mén)，在對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)所需作業(yè)、工序、流程工時(shí)進(jìn)行技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，考慮正常的工作間隙，并適當(dāng)考慮生產(chǎn)條件的變化，生產(chǎn)工序、操作技術(shù)的改善，以及相關(guān)工作人員主觀能動(dòng)性的充分發(fā)揮等因素，合理確定單位產(chǎn)品的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。
在制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率時(shí)，一般由人事部門(mén)負(fù)責(zé)，根據(jù)企業(yè)薪酬制度以及國(guó)家有關(guān)職工薪酬制度改革的相關(guān)規(guī)定等制訂。
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率
第十三條 制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目和固定制造費(fèi)用項(xiàng)目分別進(jìn)行。
第十四條 變動(dòng)制造費(fèi)用，是指通常隨產(chǎn)量變化而成正比例變化的制造費(fèi)用。變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。
變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)用量可以是單位產(chǎn)量的燃料、動(dòng)力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)用量，也可以是產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，或者是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)用量的選擇需考慮用量與成本的相關(guān)性，制定方法與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)類(lèi)似。
變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格可以是燃料、動(dòng)力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，也可以是小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率等。制定方法與直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率類(lèi)似。
變動(dòng)制造費(fèi)用的計(jì)算公式如下：
變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本=變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)用量×變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
第十五條 固定制造費(fèi)用，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，其費(fèi)用總額不會(huì)隨產(chǎn)量變化而變化，始終保持固定不變的制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用一般按照費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目實(shí)行總量控制;也可以根據(jù)需要，通過(guò)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)分配率，將固定制造費(fèi)用分配至單位產(chǎn)品，形成固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。
在制定固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一般由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，匯同采購(gòu)、生產(chǎn)、技術(shù)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)、人事、信息等有關(guān)部門(mén)，按照以下步驟進(jìn)行：
(一)依據(jù)固定制造費(fèi)用的不同構(gòu)成項(xiàng)目的特性，在充分考慮產(chǎn)品的現(xiàn)有生產(chǎn)能力、管理部門(mén)的決策以及費(fèi)用預(yù)算等，測(cè)算確定各固定制造費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本;
(二)通過(guò)匯總各固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，得到固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)總成本;
(三)確定固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，標(biāo)準(zhǔn)分配率可根據(jù)產(chǎn)品的單位工時(shí)與預(yù)算總工時(shí)的比率來(lái)進(jìn)行確定。
其中，預(yù)算總工時(shí)，是指由預(yù)算產(chǎn)量和單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)確定的總工時(shí)，可以依據(jù)相關(guān)性原則在直接人工工時(shí)或者機(jī)器工時(shí)之間做出選擇。
固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算順序及公式如下：
固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算
固定制造費(fèi)用總成本=∑固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本
固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)÷預(yù)算總工時(shí)
固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用總成本×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
第十六條 在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)基于可控性原則、責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一和歸口管理等原則，將產(chǎn)品成本及其各成本或費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格層層分解，落實(shí)到部門(mén)及相關(guān)責(zé)任人，形成成本控制標(biāo)準(zhǔn)。各部門(mén)(或成本中心)應(yīng)根據(jù)相關(guān)成本控制標(biāo)準(zhǔn)，控制費(fèi)用開(kāi)支與資源消耗，監(jiān)督成本的形成過(guò)程，及時(shí)揭示脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異并分析其成因，并迅速采取措施加以改進(jìn)。
第十七條 在標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施過(guò)程中，各相關(guān)部門(mén)(或成本中心)應(yīng)對(duì)其所管理的項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤分析。生產(chǎn)部門(mén)一般應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)等，實(shí)時(shí)跟蹤和分析各項(xiàng)耗用差異,從操作人員、機(jī)器設(shè)備、原料質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)制定等方面尋找差異原因，采取應(yīng)對(duì)措施，控制現(xiàn)場(chǎng)成本，并及時(shí)反饋給人事、技術(shù)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)，共同實(shí)施事中控制;采購(gòu)部門(mén)一般應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，按照各項(xiàng)目采購(gòu)批次，揭示和反饋價(jià)格差異形成的原因，控制和降低總采購(gòu)成本。
第十八條 企業(yè)應(yīng)定期將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較和分析，以確定差異數(shù)額及性質(zhì)，揭示差異形成的動(dòng)因，落實(shí)責(zé)任主體，尋求可行的改進(jìn)途徑和措施。
第十九條 成本差異的計(jì)算與分析一般按成本或費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行。
第二十條 直接材料成本差異，是指直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該項(xiàng)差異可分解為直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異。
直接材料價(jià)格差異，是指在采購(gòu)過(guò)程中，直接材料實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所形成的差異;直接材料數(shù)量差異，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，直接材料實(shí)際消耗量脫離標(biāo)準(zhǔn)消耗量所形成的差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：
直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本
=實(shí)際耗用量×實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
直接材料成本差異=直接材料價(jià)格差異+直接材料數(shù)量差異
直接材料價(jià)格差異=實(shí)際耗用量×(實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))
直接材料數(shù)量差異=(實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量)×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
第二十一條 直接人工成本差異，是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該差異可分解為工資率差異和人工效率差異。
工資率差異，是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率形成的差異，計(jì)算時(shí)按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定;人工效率差異，是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)形成的差異，計(jì)算時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：
直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本
=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率
直接人工成本差異=直接人工工資率差異+直接人工效率差異
直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)
直接人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率
直接人工成本的差異分析應(yīng)從直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩個(gè)維度進(jìn)行分析。
第二十二條 變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的差異，是指變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額與變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該差異可分解為變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的價(jià)格差異和數(shù)量差異。
變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的價(jià)格差異，是指燃料、動(dòng)力、輔助材料等變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的差異;變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)量差異，是指燃料、動(dòng)力、輔助材料等變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際消耗量脫離標(biāo)準(zhǔn)用量的差異。變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異的計(jì)算和分析原理與直接材料和直接人工成本差異的計(jì)算和分析相同。
第二十三條 固定制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異，是指固定制造費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。其計(jì)算公式如下：
固定制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異=固定制造費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際成本-固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本(預(yù)算)
企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的性質(zhì)，分析差異的形成原因，并將之追溯至相關(guān)的責(zé)任主體。
第二十四條 在成本差異的分析過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注各項(xiàng)成本差異的規(guī)模、趨勢(shì)及其可控性。對(duì)于反復(fù)發(fā)生的大額差異，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)分析與處理。
企業(yè)可將生成的成本差異信息匯總，定期形成標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析報(bào)告，并針對(duì)性地提供成本改進(jìn)措施。
第二十五條 為保證標(biāo)準(zhǔn)成本的科學(xué)性、合理性與可行性，企業(yè)應(yīng)定期或不定期對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行修訂與改進(jìn)。
第二十六條 一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂工作由標(biāo)準(zhǔn)成本的制定機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)至少每年對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行一次定期測(cè)試，通過(guò)編制成本差異分析報(bào)表，確認(rèn)是否存在因標(biāo)準(zhǔn)成本不準(zhǔn)確而形成的成本差異。當(dāng)該類(lèi)差異較大時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)成本的制定程序，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)施修訂。
除定期測(cè)試外，當(dāng)組織機(jī)構(gòu)、外部市場(chǎng)、產(chǎn)品品種、生產(chǎn)工藝等內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生較大變化時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該及時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行修訂與補(bǔ)充。
第四章 應(yīng)用評(píng)價(jià)
第二十七條 標(biāo)準(zhǔn)成本法能及時(shí)提示實(shí)際成本偏離預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差異，反饋各成本項(xiàng)目不同性質(zhì)的差異，同時(shí)還可作為計(jì)量業(yè)績(jī)的尺度，有利于考核各項(xiàng)成本的形成與管理部門(mén)的業(yè)績(jī)。
第二十八條 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及其差異和動(dòng)因的信息可以使企業(yè)預(yù)算的編制更為科學(xué)和可行，有助于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。
第二十九條 標(biāo)準(zhǔn)成本法在實(shí)際應(yīng)用中需要企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高，產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，在使用條件上存在一定的局限性，系統(tǒng)維護(hù)成本較高。
第五章 附 則
第三十條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第303號(hào)——變動(dòng)成本法
第一章 總 則
第一條 變動(dòng)成本法，是指企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件，僅將生產(chǎn)過(guò)程中消耗的變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接由當(dāng)期收益予以補(bǔ)償?shù)囊环N成本管理方法。
成本性態(tài)，是指按照成本與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系，將全部成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。
混合成本，是指總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但不成正比例變動(dòng)的那部分成本。
變動(dòng)成本，是指業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增減變動(dòng)，其總額發(fā)生相應(yīng)的正比例變動(dòng)，而單位成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持不變的成本。
固定成本，是指業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增減變動(dòng)，其總額保持不變，而單位成本則隨著業(yè)務(wù)量的增加而相對(duì)減少的成本。
單位邊際貢獻(xiàn)，是指產(chǎn)品的單位售價(jià)與其單位變動(dòng)成本之間的差額。
邊際貢獻(xiàn)總額，是指產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入總額與其變動(dòng)成本總額之間的差額。
第二條 變動(dòng)成本法通常用于在準(zhǔn)確分析各種產(chǎn)品的盈利能力、正確制定經(jīng)營(yíng)決策、科學(xué)進(jìn)行成本計(jì)劃、成本控制和成本評(píng)價(jià)與考核等工作提供決策有用的資料。
第三條 變動(dòng)成本法主要適用于同時(shí)具備下列特征的企業(yè)：
(一)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境激烈，需要頻繁進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策;
(二)企業(yè)固定成本比重較大，當(dāng)產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快時(shí)，分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)品成本中的固定成本比重大，采用變動(dòng)成本法可以正確反映產(chǎn)品盈利狀況;
(三)企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品或服務(wù)的種類(lèi)多，固定成本分?jǐn)偞嬖谳^大困難。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第四條 應(yīng)用變動(dòng)成本法所需要的主要外部條件：
(一)在外部環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，產(chǎn)品差異化程度不大的外部環(huán)境下，企業(yè)進(jìn)行價(jià)格等短期決策。
(二)在行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩的環(huán)境下，企業(yè)開(kāi)展新產(chǎn)品是否投產(chǎn)、新產(chǎn)品產(chǎn)量規(guī)模等短期決策。
第五條 應(yīng)用變動(dòng)成本法所需要的主要內(nèi)部條件：
(一)成本基礎(chǔ)信息記錄完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作完善。
(二)建立了較好的成本性態(tài)分析基礎(chǔ)，具有劃分固定成本與變動(dòng)成本的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，以及劃分標(biāo)準(zhǔn)的使用流程與規(guī)范。
(三)要求企業(yè)能及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地收集與提供有關(guān)產(chǎn)量、成本、利潤(rùn)以及成本性態(tài)等方面的信息。
(四)成本管理人員勝任成本性態(tài)分析工作。
第三章 應(yīng)用程序
第六條 企業(yè)應(yīng)按照一定程序應(yīng)用變動(dòng)成本法。其應(yīng)用程序一般包括成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本計(jì)算、損益計(jì)算等步驟。
第七條 成本性態(tài)分析，是指企業(yè)基于成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，運(yùn)用技術(shù)方法，將業(yè)務(wù)范圍內(nèi)發(fā)生的成本分解為固定成本和變動(dòng)成本的過(guò)程。
第八條 混合成本的分解方法主要包括：高低點(diǎn)法、回歸分析法、賬戶(hù)分析法(又稱(chēng)會(huì)計(jì)分析法)、技術(shù)測(cè)定法(又稱(chēng)工業(yè)工程法)、合同確認(rèn)法。其中，后三種方法可通過(guò)直接分析認(rèn)定，而前兩種需要借助數(shù)學(xué)方法進(jìn)行分解。
(一)高低點(diǎn)法：企業(yè)以過(guò)去某一會(huì)計(jì)期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù)，從中選取業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)，將總成本進(jìn)行分解，得出成本模型。計(jì)算公式如下：
單位變動(dòng)成本=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本- 最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量- 最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量
固定成本總額=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本-單位變動(dòng)成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量
或：=最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本-單位變動(dòng)成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量高低點(diǎn)法計(jì)算較簡(jiǎn)單，只采用了歷史成本資料中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，故代表性較差。
(二)回歸分析法：企業(yè)根據(jù)過(guò)去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，計(jì)算最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線(xiàn)，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本的方法。計(jì)算公式如下：
假設(shè)混合成本符合總成本模型，即：Y=a+bX式中：a 為固定成本部分;b 為單位變動(dòng)成本。
回歸分析法的計(jì)算結(jié)果較為精確。
(三)賬戶(hù)分析法：企業(yè)根據(jù)有關(guān)成本賬戶(hù)及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類(lèi)成本，將其視為哪一類(lèi)成本。
賬戶(hù)分析法較為簡(jiǎn)便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。
(四)技術(shù)測(cè)定法：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定來(lái)劃分固定成本和變動(dòng)成本。
技術(shù)測(cè)定法僅適用于投入成本和產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解。
(五)合同確認(rèn)法：企業(yè)根據(jù)訂立的經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來(lái)確認(rèn)并估算哪些項(xiàng)目屬于變動(dòng)成本，哪些項(xiàng)目屬于固定成本。
合同確認(rèn)法一般要配合賬戶(hù)分析法使用。
第九條 在變動(dòng)成本法下，為加強(qiáng)短期經(jīng)營(yíng)決策，按照成本性態(tài)，企業(yè)的生產(chǎn)成本分為變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本分為變動(dòng)非生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本。其中，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本，其隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)。
第十條 在變動(dòng)成本法下，利潤(rùn)的計(jì)算通常采用貢獻(xiàn)式損益表。該表一般應(yīng)包括營(yíng)業(yè)收入、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)、固定成本、利潤(rùn)等項(xiàng)目。其中，變動(dòng)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)非生產(chǎn)成本兩部分，固定成本包括固定制造費(fèi)用和固定非生產(chǎn)成本兩部分。貢獻(xiàn)式損益表中損益計(jì)算包括以下兩個(gè)步驟：
(一)計(jì)算邊際貢獻(xiàn)總額。
邊際貢獻(xiàn)總額=營(yíng)業(yè)收入總額-變動(dòng)成本總額
=銷(xiāo)售單價(jià)×銷(xiāo)售量-單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量
=(銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷(xiāo)售量
=單位邊際貢獻(xiàn)×銷(xiāo)售量
(二)計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)。
利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額
第四章 應(yīng)用評(píng)價(jià)
第十一條 變動(dòng)成本法為企業(yè)內(nèi)部管理提供成本決策依據(jù)，其預(yù)期積極效應(yīng)體現(xiàn)在下列方面：
(一)區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本，有利于明確企業(yè)產(chǎn)品盈利能力和劃分各部門(mén)成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。
(二)保持利潤(rùn)與銷(xiāo)售量增減相一致，有利于促使企業(yè)重視銷(xiāo)售工作，實(shí)現(xiàn)以銷(xiāo)定產(chǎn)，防止產(chǎn)品大量積壓。
(三)揭示了銷(xiāo)售量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，結(jié)合本量利分析，使當(dāng)期利潤(rùn)真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策。
第十二條 變動(dòng)成本法存在下列可能的困難及產(chǎn)生的不利影響：
(一)計(jì)算的單位產(chǎn)品或服務(wù)成本，并不是完全的產(chǎn)品或服務(wù)成本，不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部耗費(fèi)。
(二)不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。
(三)變動(dòng)成本法一般會(huì)降低期末存貨估價(jià)，降低營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額，對(duì)所得稅有一定影響。
第五章 附 則
第十三條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第304 號(hào)——作業(yè)成本法
第一章 總 則
第一條 作業(yè)成本法，是指企業(yè)將資源費(fèi)用準(zhǔn)確分配到產(chǎn)品、服務(wù)等成本對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。
第二條 作業(yè)成本法以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算的過(guò)程。
資源費(fèi)用，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資源耗費(fèi)。資源費(fèi)用既包括各種房屋及建筑物、設(shè)備、材料、商品等各種有形資源的耗費(fèi)，也包括信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等各種無(wú)形資源的耗費(fèi)，還包括人力資源耗費(fèi)以及其他各種稅費(fèi)支出等。
作業(yè)，是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)，是連接資源和成本對(duì)象的橋梁。一項(xiàng)作業(yè)既可以是一項(xiàng)非常具體的任務(wù)或活動(dòng)，也可以泛指一類(lèi)任務(wù)或活動(dòng)。
按消耗對(duì)象不同，作業(yè)可分為主要作業(yè)和次要作業(yè)。主要作業(yè)是指被產(chǎn)品、服務(wù)或顧客等最終成本對(duì)象消耗的作業(yè)。次要作業(yè)是被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對(duì)象消耗的作業(yè)。
成本對(duì)象，是指企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計(jì)算成本的對(duì)象物。
成本對(duì)象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷(xiāo)渠道、客戶(hù)、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計(jì)量和分配成本的項(xiàng)目。
成本動(dòng)因，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。按其在資源流動(dòng)中所處的位置和作用，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。
第三條 作業(yè)成本法的應(yīng)用目標(biāo)包括：
(一)通過(guò)追蹤所有資源費(fèi)用到作業(yè)，然后再到流程、產(chǎn)品、分銷(xiāo)渠道或客戶(hù)等成本對(duì)象，提供全口徑、多維度的更加準(zhǔn)確的成本信息;
(二)通過(guò)作業(yè)認(rèn)定、成本動(dòng)因分析以及對(duì)作業(yè)效率、質(zhì)量和時(shí)間的計(jì)量，更真實(shí)地揭示資源、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，為資源的合理配置以及作業(yè)、流程和作業(yè)鏈(價(jià)值鏈)的持續(xù)優(yōu)化提供依據(jù);
(三)通過(guò)作業(yè)成本法提供的信息及其分析，為企業(yè)更有效地開(kāi)展決策、規(guī)劃、控制、考核、激勵(lì)等各種管理活動(dòng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
第四條 作業(yè)成本法主要適用于作業(yè)類(lèi)型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)、產(chǎn)品、顧客和生產(chǎn)過(guò)程多樣化程度較高以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大的企業(yè)。
第二章 應(yīng)用環(huán)境
第五條 應(yīng)用作業(yè)成本法所需要的主要外部條件包括：
(一)客戶(hù)個(gè)性化需求較高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈;
(二)產(chǎn)品的需求彈性較大，價(jià)格敏感度高。
第六條 應(yīng)用作業(yè)成本法所需要的主要內(nèi)部條件包括：
(一)基于作業(yè)觀，即企業(yè)是一個(gè)為最終滿(mǎn)足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，進(jìn)行業(yè)務(wù)組織和管理;
(二)一般成立專(zhuān)題領(lǐng)導(dǎo)小組，并設(shè)立由管理、生產(chǎn)、技術(shù)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、信息等部門(mén)的相關(guān)人員構(gòu)成的設(shè)計(jì)小組和實(shí)施小組，由管理層授權(quán)，負(fù)責(zé)作業(yè)成本系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)與組織實(shí)施工作;
(三)能夠清晰地識(shí)別作業(yè)、作業(yè)鏈、資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，為資源費(fèi)用以及作業(yè)成本的追溯或分配提供合理的依據(jù);
(四)擁有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，配備完善的信息系統(tǒng)，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確提供各項(xiàng)資源、作業(yè)、成本動(dòng)因等方面的信息。
第三章 應(yīng)用程序
第七條 作業(yè)成本法的應(yīng)用一般包括資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量、成本對(duì)象選擇、作業(yè)認(rèn)定、作業(yè)中心設(shè)計(jì)、資源動(dòng)因選擇與計(jì)量、作業(yè)成本匯集、作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量、作業(yè)成本分配、作業(yè)成本信息報(bào)告等九個(gè)步驟。
第八條 資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量，是指識(shí)別出由企業(yè)擁有或控制的所有資源，遵循相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，合理選擇會(huì)計(jì)政策，確認(rèn)和計(jì)量全部資源費(fèi)用，編制資源費(fèi)用清單，為資源費(fèi)用的追溯或分配奠定基礎(chǔ)。
第九條 資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，在基礎(chǔ)設(shè)施管理、人力資源管理、研究與開(kāi)發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、技術(shù)、營(yíng)銷(xiāo)、服務(wù)、信息等部門(mén)的配合下完成，并編制資源費(fèi)用清單。
資源費(fèi)用清單一般應(yīng)分部門(mén)列示當(dāng)期發(fā)生的所有資源費(fèi)用，其內(nèi)容要素一般包括發(fā)生部門(mén)、費(fèi)用性質(zhì)、所屬類(lèi)別、受益對(duì)象等。
第十條 在作業(yè)成本法下，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期所有的資源費(fèi)用，遵循因果關(guān)系和受益原則，根據(jù)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，分項(xiàng)目經(jīng)由作業(yè)追溯或分配至相關(guān)的成本對(duì)象，確定成本對(duì)象的成本。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定并考慮預(yù)算控制、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及經(jīng)濟(jì)決策等方面的要求確定成本對(duì)象。
第十一條 作業(yè)認(rèn)定，是指企業(yè)識(shí)別由間接或輔助資源執(zhí)行的作業(yè)集，確認(rèn)每一項(xiàng)作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)所耗費(fèi)的資源費(fèi)用，并據(jù)以編制作業(yè)清單的過(guò)程。
第十二條 作業(yè)認(rèn)定的內(nèi)容主要包括對(duì)企業(yè)每項(xiàng)消耗資源的作業(yè)進(jìn)行識(shí)別、定義和劃分，確定每項(xiàng)作業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用、同其他作業(yè)的區(qū)別以及每項(xiàng)作業(yè)與耗用資源之間的關(guān)系。
第十三條 作業(yè)認(rèn)定有以下兩種形式：
(一)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程，自上而下進(jìn)行分解;
(二)通過(guò)與企業(yè)每一部門(mén)負(fù)責(zé)人和一般員工進(jìn)行交流，自下而上確定他們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)。
企業(yè)一般需要將兩種方式相結(jié)合，以保證將全部作業(yè)一一識(shí)別出來(lái)，并加以認(rèn)定。
第十四條 作業(yè)認(rèn)定的具體方法一般包括調(diào)查表法和座談法。
調(diào)查表法，是指通過(guò)向企業(yè)全體員工發(fā)放調(diào)查表，并通過(guò)分析調(diào)查表來(lái)識(shí)別和確定作業(yè)的方法。
座談法，是指通過(guò)與企業(yè)員工的面對(duì)面交談，來(lái)識(shí)別和確定作業(yè)的方法。
企業(yè)一般應(yīng)將兩種方法相結(jié)合，以保證正確識(shí)別和確定員工所執(zhí)行的作業(yè)。
第十五條 企業(yè)對(duì)認(rèn)定的作業(yè)應(yīng)加以分析和歸類(lèi)，按順序列出作業(yè)清單或編制出作業(yè)字典。作業(yè)清單或作業(yè)字典一般應(yīng)當(dāng)包括作業(yè)名稱(chēng)、作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)類(lèi)別、所屬作業(yè)中心等內(nèi)容。
第十六條 作業(yè)中心設(shè)計(jì)，是指企業(yè)將認(rèn)定的所有作業(yè)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，形成不同的作業(yè)中心，作為資源費(fèi)用的追溯或分配的對(duì)象的過(guò)程。
作業(yè)中心可以是某一項(xiàng)具體的作業(yè)，也可以是由若干個(gè)相互聯(lián)系的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。
第十七條 企業(yè)可按照受益對(duì)象、層次和重要性，將作業(yè)分為以下五類(lèi)，并分別設(shè)計(jì)相應(yīng)的作業(yè)中心：
(一)產(chǎn)量級(jí)作業(yè)，是指明確地為個(gè)別產(chǎn)品(或服務(wù))實(shí)施的、使單個(gè)產(chǎn)品(或服務(wù))受益的作業(yè)。
該類(lèi)作業(yè)的數(shù)量與產(chǎn)品(或服務(wù))的數(shù)量成正比例變動(dòng)。包括產(chǎn)品加工、檢驗(yàn)等。
(二)批別級(jí)作業(yè)，是指為一組(或一批)產(chǎn)品(或服務(wù))實(shí)施的、使該批該組產(chǎn)品(或服務(wù))受益的作業(yè)。
該類(lèi)作業(yè)的發(fā)生是由生產(chǎn)的批量數(shù)而不是單個(gè)產(chǎn)品(或服務(wù))引起的，其數(shù)量與產(chǎn)品(或服務(wù))的批量數(shù)成正比變動(dòng)。包括設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等。
(三)品種級(jí)作業(yè)，是指為生產(chǎn)和銷(xiāo)售某種產(chǎn)品(或服務(wù))實(shí)施的、使該種產(chǎn)品(或服務(wù))的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。
該類(lèi)作業(yè)用于產(chǎn)品(或服務(wù))的生產(chǎn)或銷(xiāo)售，但獨(dú)立于實(shí)際產(chǎn)量或批量，其數(shù)量與品種的多少成正比例變動(dòng)。包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、現(xiàn)有產(chǎn)品質(zhì)量與功能改進(jìn)、生產(chǎn)流程監(jiān)控、工藝變換需要的流程設(shè)計(jì)、產(chǎn)品廣告等。
(四)顧客級(jí)作業(yè)，是指為服務(wù)特定客戶(hù)所實(shí)施的作業(yè)。
該類(lèi)作業(yè)保證企業(yè)將產(chǎn)品(或服務(wù))銷(xiāo)售給個(gè)別客戶(hù)，但作業(yè)本身與產(chǎn)品(或服務(wù))數(shù)量獨(dú)立。包括向個(gè)別客戶(hù)提供的技術(shù)支持活動(dòng)、咨詢(xún)活動(dòng)、獨(dú)特包裝等。
(五)設(shè)施級(jí)作業(yè)，是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品(或服務(wù))的基本能力而實(shí)施的作業(yè)。
該類(lèi)作業(yè)是開(kāi)展業(yè)務(wù)的基本條件，其使所有產(chǎn)品(或服務(wù))都受益，但與產(chǎn)量或銷(xiāo)量無(wú)關(guān)。包括管理作業(yè)、針對(duì)企業(yè)整體的廣告活動(dòng)等。
第十八條 資源動(dòng)因是引起資源耗用的成本動(dòng)因，它反映了資源耗用與作業(yè)量之間的因果關(guān)系。資源動(dòng)因選擇與計(jì)量為將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心提供了依據(jù)。
第十九條 企業(yè)應(yīng)識(shí)別當(dāng)期發(fā)生的每一項(xiàng)資源消耗，分析資源耗用與作業(yè)中心作業(yè)量之間的因果關(guān)系，選擇并計(jì)量資源動(dòng)因。
企業(yè)一般應(yīng)選擇那些與資源費(fèi)用總額呈正比例關(guān)系變動(dòng)的資源動(dòng)因作為資源費(fèi)用分配的依據(jù)。
第二十條 作業(yè)成本歸集，是指企業(yè)根據(jù)資源耗用與作業(yè)之間的因果關(guān)系，將所有的資源成本直接追溯或按資源動(dòng)因分配至各作業(yè)中心，計(jì)算各作業(yè)總成本的過(guò)程。
第二十一條 作業(yè)成本匯集應(yīng)遵循以下基本原則：
(一)對(duì)于為執(zhí)行某種作業(yè)直接消耗的資源，應(yīng)直接追溯至該作業(yè)中心;
(二)對(duì)于為執(zhí)行兩種或兩種以上作業(yè)共同消耗的資源，應(yīng)按照各種作業(yè)中心的資源動(dòng)因量比例分配至各作業(yè)中心。
第二十二條 為便于將資源費(fèi)用直接追溯或分配至各作業(yè)中心，企業(yè)還可以按照資源與不同層次作業(yè)的關(guān)系，將資源分為如下五類(lèi)：
(一)產(chǎn)量級(jí)資源。包括為單個(gè)產(chǎn)品(或服務(wù))所取得的原材料、零部件、人工、能源等。
(二)批別級(jí)資源。包括用于生產(chǎn)準(zhǔn)備、機(jī)器調(diào)試的人工等。
(三)品種級(jí)資源。包括為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品(或服務(wù))所需要的專(zhuān)用化設(shè)備、軟件或人力等。
(四)顧客級(jí)資源。包括為服務(wù)特定客戶(hù)所需要的專(zhuān)門(mén)化設(shè)備、軟件和人力等。
(五)設(shè)施水平資源。包括土地使用權(quán)、房屋及建筑物，以及所保持的不受產(chǎn)量、批別、產(chǎn)品、服務(wù)和客戶(hù)變化影響的人力資源等。
對(duì)產(chǎn)量級(jí)資源費(fèi)用，應(yīng)直接追溯至各作業(yè)中心的產(chǎn)品等成本對(duì)象。對(duì)于其他級(jí)別的資源費(fèi)用，應(yīng)選擇合理的資源動(dòng)因，按照各作業(yè)中心的資源動(dòng)因量比例，分配至各作業(yè)中心。企業(yè)為執(zhí)行每一種作業(yè)所消耗的資源費(fèi)用的總和，構(gòu)成該種作業(yè)的總成本。
第二十三條 作業(yè)動(dòng)因是引起作業(yè)耗用的成本動(dòng)因，它反映了作業(yè)耗用與最終產(chǎn)出的因果關(guān)系，是將作業(yè)成本分配到流程、產(chǎn)品、分銷(xiāo)渠道、客戶(hù)等成本對(duì)象的依據(jù)。
第二十四條 當(dāng)作業(yè)中心僅包含一種作業(yè)的情況下，所選擇的作業(yè)動(dòng)因應(yīng)該是引起該作業(yè)耗用的成本動(dòng)因;當(dāng)作業(yè)中心由若干個(gè)作業(yè)集合而成的情況下，企業(yè)可采用回歸分析法或分析判斷法，分析比較各具體作業(yè)動(dòng)因與該作業(yè)中心成本之間的相關(guān)關(guān)系，選擇相關(guān)性最大的作業(yè)動(dòng)因，即代表性作業(yè)動(dòng)因，作為作業(yè)成本分配的基礎(chǔ)。
第二十五條 作業(yè)動(dòng)因需要在交易動(dòng)因、持續(xù)時(shí)間動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因間進(jìn)行選擇。其中，交易動(dòng)因，是指用執(zhí)行頻率或次數(shù)計(jì)量的成本動(dòng)因，包括接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理收據(jù)數(shù)等;持續(xù)時(shí)間動(dòng)因，是指用執(zhí)行時(shí)間計(jì)量的成本動(dòng)因，包括產(chǎn)品安裝時(shí)間、檢查小時(shí)等;強(qiáng)度動(dòng)因，是指不易按照頻率、次數(shù)或執(zhí)行時(shí)間進(jìn)行分配而需要直接衡量每次執(zhí)行所需資源的成本動(dòng)因，包括特別復(fù)雜產(chǎn)品的安裝、質(zhì)量檢驗(yàn)等。
企業(yè)如果每次執(zhí)行所需要的資源數(shù)量相同或接近，應(yīng)選擇交易動(dòng)因;如果每次執(zhí)行所需要的時(shí)間存在顯著的不同，應(yīng)選擇持續(xù)時(shí)間動(dòng)因;如果作業(yè)的執(zhí)行比較特殊或復(fù)雜，應(yīng)選擇強(qiáng)度動(dòng)因。
對(duì)于選擇的作業(yè)動(dòng)因，企業(yè)應(yīng)采用相應(yīng)的方法和手段進(jìn)行計(jì)量，以取得作業(yè)動(dòng)因量的可靠數(shù)據(jù)。
第二十六條 作業(yè)成本分配，是指企業(yè)將各作業(yè)中心的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配至產(chǎn)品等成本對(duì)象，并結(jié)合直接追溯的資源費(fèi)用，計(jì)算出各成本對(duì)象的總成本和單位成本的過(guò)程。
第二十七條 作業(yè)成本分配一般按照以下兩個(gè)步驟進(jìn)行：
(一)分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè)，計(jì)算主要作業(yè)的總成本和單位成本。企業(yè)應(yīng)按照各主要作業(yè)耗用每一次要作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因量，將次要作業(yè)的總成本分配至各主要作業(yè)，并結(jié)合直接追溯至次要作業(yè)的資源費(fèi)用，計(jì)算各主要作業(yè)的總成本和單位成本。有關(guān)計(jì)算公式如下：
次要作業(yè)成本分配率=次要作業(yè)總成本÷該作業(yè)動(dòng)因總量;
某主要作業(yè)分配的次要作業(yè)成本=該主要作業(yè)耗用的次要作業(yè)動(dòng)因量×該次要作業(yè)成本分配率;
主要作業(yè)總成本=直接追溯至該作業(yè)的資源費(fèi)用+分配至該主要作業(yè)的次要作業(yè)成本之和;
主要作業(yè)單位成本=主要作業(yè)總成本÷該主要作業(yè)動(dòng)因總量。
(二)分配主要作業(yè)成本至成本對(duì)象，計(jì)算各成本對(duì)象的總成本和單位成本。企業(yè)應(yīng)按照各主要作業(yè)耗用每一次要作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因量，將次要作業(yè)成本分配至各主要作業(yè)，并結(jié)合直接追溯至成本對(duì)象的單位水平資源費(fèi)用，計(jì)算各成本對(duì)象的總成本和單位成本。有關(guān)計(jì)算公式如下：
某成本對(duì)象分配的主要作業(yè)成本=該成本對(duì)象耗用的主要作業(yè)成本動(dòng)因量×主要作業(yè)單位成本;
某成本對(duì)象總成本=直接追溯至該成本對(duì)象的資源費(fèi)用+分配至該成本對(duì)象的主要作業(yè)成本之和;某成本對(duì)象單位成本=該成本對(duì)象總成本÷該成本對(duì)象的產(chǎn)出量。
第二十八條 作業(yè)成本信息報(bào)告的目的，是通過(guò)設(shè)計(jì)、編制和報(bào)送具有特定內(nèi)容和格式要求的作業(yè)成本報(bào)表，向企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)和人員提供其所需要的作業(yè)成本及其他相關(guān)信息。
第二十九條 作業(yè)成本報(bào)表的內(nèi)容和格式應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要確定。作業(yè)成本報(bào)表提供的信息一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：
(一)企業(yè)擁有的資源及其分布以及當(dāng)期發(fā)生的資源費(fèi)用總額及其具體構(gòu)成的信息;
(二)每一成本對(duì)象總成本、單位成本及其消耗的作業(yè)類(lèi)型、數(shù)量及單位作業(yè)成本的信息，以及產(chǎn)品盈利性分析的信息;
(三)每一作業(yè)或作業(yè)中心的資源消耗及其數(shù)量、成本以及作業(yè)總成本與單位成本的信息;
(四)與資源成本分配所依據(jù)的資源動(dòng)因以及作業(yè)成本分配所依據(jù)的作業(yè)動(dòng)因相關(guān)的信息;
(五)資源費(fèi)用、作業(yè)成本以及成本對(duì)象成本預(yù)算完成情況及其原因分析的信息;
(六)有助于作業(yè)、流程、作業(yè)鏈(或價(jià)值鏈)持續(xù)優(yōu)化的作業(yè)效率、時(shí)間和質(zhì)量等方面非財(cái)務(wù)信息;
(七)有助于促進(jìn)顧客價(jià)值創(chuàng)造的有關(guān)增值作業(yè)與非增值作業(yè)的成本信息及其他信息;
(八)有助于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的作業(yè)成本信息及其他相關(guān)信息;
(九)上述各類(lèi)信息的歷史或同行業(yè)比較信息。
第四章 應(yīng)用評(píng)價(jià)
第三十條 作業(yè)成本法能夠提供更加準(zhǔn)確的有關(guān)產(chǎn)品、服務(wù)、分銷(xiāo)渠道、客戶(hù)以及作業(yè)、流程、作業(yè)鏈(或價(jià)值鏈)等方面的成本信息和其他相關(guān)信息，這些信息既有助于企業(yè)提高定價(jià)和資本性決策的正確性，又可使原來(lái)無(wú)法做出的作業(yè)與流程改進(jìn)、分銷(xiāo)渠道、顧客服務(wù)等決策成為現(xiàn)實(shí)，促進(jìn)資源配置效率和顧客價(jià)值的創(chuàng)造。
第三十一條 作業(yè)成本法的應(yīng)用可以使企業(yè)取得對(duì)成本習(xí)性及其動(dòng)態(tài)與特征以及成本動(dòng)因的更加全面、深入的認(rèn)識(shí)和理解，有助于改善和強(qiáng)化成本控制，提高成本控制的有效性，促進(jìn)績(jī)效管理的不斷改進(jìn)和完善。
第三十二條 作業(yè)成本法能夠提供全口徑、多維度、更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，有助于企業(yè)提升其戰(zhàn)略規(guī)劃能力，推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算，使預(yù)算更加詳細(xì)和準(zhǔn)確，提高作業(yè)、流程、作業(yè)鏈(價(jià)值鏈)管理的能力。
第三十三條 作業(yè)成本法的應(yīng)用過(guò)程中，部分作業(yè)的識(shí)別、劃分、合并與認(rèn)定，成本動(dòng)因的選擇以及成本動(dòng)因計(jì)量方法的選擇等均存在較大的主觀性，操作較為復(fù)雜，開(kāi)發(fā)和維護(hù)費(fèi)用較高。
第五章 附 則
第三十四條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
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