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新金融工具會計準(zhǔn)則生效 銀行調(diào)節(jié)利潤能力或受制約

2018-01-05

一項新的金融工具會計準(zhǔn)則（企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號、23號、24號三項，合稱為中國版IFRS9）已于2018年1月1日生效。重慶立信
 
新準(zhǔn)則的兩個明顯變動是：銀行等金融機(jī)構(gòu)金融資產(chǎn)由“四分類”變?yōu)?ldquo;三分類”，同時金融資產(chǎn)減值會計采用“預(yù)期損失法”計提減值準(zhǔn)備。在專業(yè)人士看來，這在某種程度上將削弱銀行調(diào)節(jié)利潤的能力。
 
截至目前，招商銀行(600036)、中信銀行(601998)、浦發(fā)銀行(600000)三家上市銀行先后發(fā)布公告稱，新金融工具會計準(zhǔn)則將會對財務(wù)報告產(chǎn)生廣泛影響，并表示將于2018年一季報起按新準(zhǔn)則要求進(jìn)行會計報表披露。
 
削弱銀行利潤調(diào)節(jié)能力
 
中國版IFRS9是財政部緊隨金融工具國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的調(diào)整，于2017年3月修訂發(fā)布。
 
這一修訂背景是：2008年國際金融危機(jī)凸顯出舊準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)分類隨意性過大，金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提過少、不及時等問題。新準(zhǔn)則的出臺，意在解決這些問題。
 
相較舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則有兩個明顯變動：一是金融資產(chǎn)由“四分類”變?yōu)?ldquo;三分類”，減少類別，以提高分類的客觀性和會計處理的一致性；二是金融資產(chǎn)減值會計由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”，提前確認(rèn)信用風(fēng)險損失，以及時、足額地計提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
 
具體來看，新準(zhǔn)則根據(jù)業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流特征，將金融資產(chǎn)分為三類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
 
這意味著過去銀行報表中的“可供出售金融資產(chǎn)”“交易性金融資產(chǎn)”等會計科目將不再出現(xiàn)。接受記者采訪的專業(yè)人士表示，新準(zhǔn)則對金融工具的確認(rèn)和計量，將在某種程度上削弱銀行利潤調(diào)節(jié)能力，也可能加劇利潤的波動性。
 
“變動最大的就是權(quán)益工具，這將大大降低管理層對利潤表的掌控能力。”安永大中華區(qū)財務(wù)會計咨詢服務(wù)主管合伙人劉國華告訴上證報記者，在舊準(zhǔn)則下，銀行可將權(quán)益工具分類為“可供出售金融資產(chǎn)”，一旦金融產(chǎn)品賣出，權(quán)益里的變動會轉(zhuǎn)回利潤表中。而新準(zhǔn)則將權(quán)益工具定性為公允價值，其變動計入綜合收益，無法調(diào)回利潤表。
 
上述調(diào)整將連帶影響銀行持有資產(chǎn)的意愿。“過去可以調(diào)利潤表，比如金融產(chǎn)品收益表現(xiàn)好可以馬上賣掉，從綜合收益中轉(zhuǎn)到利潤表。”劉國華說，現(xiàn)在只能偏向買利息收入較高的產(chǎn)品，利息收入可以體現(xiàn)在利潤表中。
 
而金融資產(chǎn)減值會計由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”，這一調(diào)整理論上會加大銀行撥備。在劉國華看來，減值調(diào)整對利潤影響會比較大。銀行必須以違約的風(fēng)險為權(quán)重，對不同種類貸款分別計算信用風(fēng)險加權(quán)的平均值，減值計提會比“已發(fā)生損失法”更為審慎。
 
在中信證券(600030)明明團(tuán)隊看來，新準(zhǔn)則擴(kuò)大商業(yè)銀行以公允價值計量的金融工具比例，利潤波動也會有所加大。根據(jù)該團(tuán)隊對恒豐銀行的測算，預(yù)計該行在新準(zhǔn)則下凈利潤將減少8%至10%。
 
三家上市銀行已實施
 
根據(jù)財政部分階段實施工作安排來看，H股上市銀行及“A+H”上市銀行自2018年1月1日起施行，其他A股上市銀行則在2019年1月1日施行，其余非上市銀行自2021年初起施行新準(zhǔn)則，鼓勵有能力的銀行提前施行。
 
在業(yè)內(nèi)人士看來，上述安排對于一些銀行來說時間稍顯緊迫，而對大部分未上市的銀行來說，則預(yù)留了將近四年的時間來適應(yīng)和調(diào)整相關(guān)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。
 
據(jù)了解，銀行按照新準(zhǔn)則的實施工作具體包括“三分類”下的系統(tǒng)重建、內(nèi)部報表科目重建、減值模型變更帶來的建模以及系統(tǒng)實施等。
 
截至目前，已有招商銀行、中信銀行、浦發(fā)銀行三家上市銀行表示將在今年一季報開始按新準(zhǔn)則要求進(jìn)行會計報表披露。其中，招商銀行、中信銀行兩家“A+H”上市銀行是按期完成實施，A股上市的浦發(fā)銀行則是提前實施。而其他幾家“A+H”上市銀行以及重慶農(nóng)商行、重慶銀行、浙商銀行等H股上市銀行目前尚未見動靜。
 
劉國華認(rèn)為，按照新準(zhǔn)則調(diào)整相關(guān)工作，銀行操作起來總體上并不困難，可能在金融損失方面的信息挖取和判斷性的工作量會比較大，其他應(yīng)該都能實現(xiàn)較快過渡。重慶立信會計師事務(wù)所