2018年1月1日，《國際財務報告準則第9號－金融工具》(IFRS9)將開始正式實施。中國銀行業(yè)正在為實施IFRS9進行積極的準備，因為其實施不僅是一個會計信息層面的工作，也將對銀行業(yè)的各個方面產(chǎn)生長期廣泛的影響。由中銀協(xié)和普華永道日前聯(lián)合發(fā)布的《中國銀行家調(diào)查報告(2017)》顯示，銀行家普遍認為IFRS9的實施將會對風險資產(chǎn)評級和財務數(shù)據(jù)披露產(chǎn)生重大影響。估值技術的選擇及前后各期的一致性將是實施IFRS9面臨的最大難點。
重慶立信
國際會計準則理事會(I－ASB)于2014年7月24日發(fā)布IFRS9終稿，并將于2018年1月1日生效。2017年4月，中國財政部修訂發(fā)布了企業(yè)會計準則第22號、23號、24號三項新金融工具相關會計準則，三者合稱為“中國版IFRS9”。平安證券分析師劉志平表示，新的修訂內(nèi)容針對金融資產(chǎn)分類、資產(chǎn)減值、套期會計、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等方面進行了修訂。
《中國銀行家調(diào)查報告(2017)》對中國銀行業(yè)實施IFRS9的情況進行了專題調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，銀行家認為IFRS9將會對風險資產(chǎn)評級(64.4%)、財務數(shù)據(jù)披露(64.2%)、風險管理(59.6%)、數(shù)據(jù)口徑及采集整合(56.4%)等都產(chǎn)生重大的影響。絕大多數(shù)中國銀行家認為，IFRS9的實施必定對撥備覆蓋率有相當?shù)挠绊憽Ｍ瑫r，IFRS9對資本充足率及不良率也有較大影響。銀行家認為銀行業(yè)要完全實施IFRS9困難較多，估值技術的選擇及前后各期的一致性將是最大的難點。
安永與國際金融協(xié)會(IIF)合作開展的第八次全球銀行風險管理年度調(diào)查近日也披露稱，雖然諸多銀行仍在針對采用這些準則的影響進行可靠計算，但其中多家預計，實施IFRS9及美國的類似準則《當前預期信用損失模型》(CECL)將會導致銀行撥備增加，同時降低資本水平，且將導致經(jīng)濟下行初期出現(xiàn)資本比率波動。“這兩項準則的關鍵方面包括，結(jié)合經(jīng)濟預期估計損失，以及確定不同情景下資產(chǎn)生命周期和信用惡化狀況。這些準則將判斷和復雜性納入銀行的撥備計算流程，這可能會加大報告和披露的波動性。”該調(diào)查稱。
第八次全球銀行風險管理年度調(diào)查結(jié)果表明，銀行業(yè)當前面臨著一些重大實施挑戰(zhàn)。據(jù)預計，未來十年中，銀行的投資方向主要包括:信用損失模型的開發(fā)、完善或整改(91%)、模型驗證(82%)、治理和流程改進(65%)、技術改進(62%)、數(shù)據(jù)收集(60%)以及經(jīng)濟情景生成模型的開發(fā)、完善或整改(58%)。
中國銀行家認為與IFRS9實施進程關聯(lián)最密切的三個環(huán)節(jié)是風險管理(81.5%)、財務披露(65.3%)、系統(tǒng)改造(58.3%)，這主要是因為IFRS9的實施起點是現(xiàn)有的財務核算體系與信用風險和市場風險管理機制。因此，全面改造財務會計和風險管理系統(tǒng)是成功實施IFRS9的關鍵環(huán)節(jié)。撥備增加
交通銀行博士后葛鵬告訴記者，IFRS9有對金融資產(chǎn)分類和計量的新要求，而且增加了新的用于計量減值的預期信用損失模型，因而將對銀行核算貸款組合信用損失的方式產(chǎn)生巨大影響，相關壞賬準備的金額將會增加，其波動程度也可能會加劇。“大方向上就是銀行資本壓力增加，減值準備增加，利潤可控性減弱。”
招銀國際指出，IFRS9對于銀行在金融資產(chǎn)減值的確認上有了新的要求，或?qū)p值撥備產(chǎn)生較為顯著的影響。“新會計準則與現(xiàn)行準則相比，最大的區(qū)別是要求銀行在減值中考慮未來預期的減值損失。根據(jù)中國財政部的安排，所有H股及A＋H上市銀行均須從2018年1月1日起開始實施新準則。盡管目前多家上市銀行都表示正在對新準則帶來的影響進行測算，尚無定論，但我們預計，各銀行的減值撥備將有明顯增加，從而對其凈利潤產(chǎn)生負面影響。”
葛鵬表示，由于相關銀行實施中國版IFRS9的起始日為2018年1月1日，短期影響并不明顯，但對2018年一季報可能會有很大影響。
“新修訂的金融工具確認和計量準則將金融資產(chǎn)減值會計處理由‘已發(fā)生損失法’修改為‘預期損失法’，參考新資本協(xié)議的信用風險內(nèi)部評價法，預期損失模型可以通過設定風險暴露、行業(yè)損失概率、行業(yè)損失率等指標進行設定。我們認為與現(xiàn)在相比，預期損失法下?lián)軅溆嬏釙兴嵘?，但幅度有限，受影響較大的是風險抵補較弱的銀行。新辦法計提減值準備的金融資產(chǎn)為全部金融資產(chǎn)的預計損失，目前部分資產(chǎn)(比如應收類賬款)計提金額較低，理論上在預期損失法下計提金額會有所增加。”劉志平指出，“國內(nèi)整體銀行的撥備覆蓋率較高，受到的影響相對有限，但風險抵補較弱的上市銀行以及不良確認相對寬松的銀行受到的影響較大。”
據(jù)《中國銀行家調(diào)查報告(2017)》主持人、中國銀行業(yè)協(xié)會首席經(jīng)濟學家巴曙松介紹，截至2017年8月底，只有較少銀行進入建立模型(11.5%)和測試實施(11.2%)階段。其中，上市銀行的準備工作進度整體快于非上市銀行。
第八次全球銀行風險管理年度調(diào)查也顯示，銀行業(yè)仍有大量工作有待完成。由于北美銀行的CECL實施日期為2020年，目前距離該實施日期尚有一段時間，因此有30%的北美銀行仍未制定并實施計劃。實際上，采用CE－CL的銀行將有機會從已采用IFRS9的機構(gòu)取得經(jīng)驗。
安永與國際金融協(xié)會的此項調(diào)查強調(diào)，這些準則會對銀行的業(yè)務模式產(chǎn)生怎樣的影響才是問題的關鍵所在。未來幾年，銀行業(yè)將逐漸感受到這些會計變更對其業(yè)務模式、產(chǎn)品設計與功能，以及投資組合分布帶來的影響。對董事會而言，新準則給戰(zhàn)略、壓力測試流程、資本配置以及業(yè)務計劃、定價和風險偏好所帶來的影響會是他們關注重點。
重慶立信會計師事務所
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