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高新技術(shù)企業(yè)認定之財務(wù)指標解讀
由國家科技部、國家稅務(wù)總局和財政部聯(lián)合頒發(fā)的部門規(guī)章--《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（以下稱辦法），以及根據(jù)《辦法》制定的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（以下稱工作指引）已于近期實施?！掇k法》、《工作指引》中多處涉及了與財務(wù)相關(guān)的規(guī)定和要求，需要我們財務(wù)工作者仔細閱讀，深刻理解。
一、 高新企業(yè)除了稅收優(yōu)惠外，還有哪些實惠？
制定高新企業(yè)認定《辦法》，直接依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》及其實施條例，經(jīng)認定的高新企業(yè)，享受15%的所得稅率優(yōu)惠政策。但這項優(yōu)惠政策對相當一部分科技企業(yè)的“吸引力”并不大，例如軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè)、國家重點支持的高科技園區(qū)內(nèi)的企業(yè)、以及創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)，已經(jīng)享受了低稅率的優(yōu)惠，那么申請高新企業(yè)是否還有必要？答案是：完全有必要。理由是：
（一）法律依據(jù)，《辦法》第一條已經(jīng)明確了頒布本辦法的目的是“為鼓勵和發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)”，鼓勵和發(fā)展措施并非只是稅收優(yōu)惠。
（二）知名度提升，擁有了國家標準的高新技術(shù)企業(yè)資格，相當于拿到了“國家執(zhí)照”，大大提高了企業(yè)的知名度。
（三）科技基金支持，近幾年，國家、地方政府對科技企業(yè)資金資助的力度越來越大，國標的高新企業(yè)，會得到更多機會的資金資助。
二、 高新企業(yè)認定涉及哪些財務(wù)指標
《辦法》第十條第4、5、6項原則規(guī)定了申請高新企業(yè)須達到的財務(wù)指標。包括三項：
指標一，近三個年度研究開發(fā)費用總額占三年總銷售收入的比例要符合要求。這個比例是以申請時的最近一個年度銷售收入確定的。規(guī)定為：1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于銷售收入的 6%； 2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3. 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
注意，《辦法》未對最近一年作解釋，本文理解為：成立一年以上的企業(yè)，最近一年為申請日的上一年度，因為上一年度更符合會計意義上的一個完整年度；如果是當年成立的企業(yè)，最近一年是當年成立之日至申請日的前一個月，依據(jù)是《辦法》規(guī)定的“企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算”。
指標二、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。
注意，《辦法》雖未明確收入年份，但從《工作指引》評價指標要求內(nèi)容中可以分析，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入考評期間為最近一個年度，“最近一個年度”的定義應(yīng)與前述研發(fā)經(jīng)費指標的含義一致。
指標三、財務(wù)成長性指標。規(guī)定為根據(jù)近三年銷售收入與總資產(chǎn)環(huán)比增長率達到某檔比率確定某檔分值，分值越高，指標越好。環(huán)比增長率超過分別超過35%時，為最高分20分。該財務(wù)指標與其他技術(shù)指標合計滿分為100分，若評價分值低于70分，則不符合綜合指標條件。
三、 怎樣認定研究開發(fā)費用
《辦法》作了概括定義，指從事了《辦法》規(guī)定的“企業(yè)為獲得科學技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）”的研究開發(fā)活動而發(fā)生的費用，應(yīng)為研究開發(fā)費用。
《工作指引》進一步對研發(fā)費用進行了列舉式界定，將研發(fā)費用分為“人員工資、直接投入、折舊及長期費用攤銷、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用、委托外部開發(fā)費用、其他”共八大類，對每一類費用都作了具體界定。由于內(nèi)容較多，容易混淆，在實際歸類填報申請材料時，應(yīng)特別留意以下細節(jié)：
（一）人員人工是否包括保險費、福利費、兼職人員勞務(wù)費用？
《工作指引》明確的人員人工為“從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”從字面可以理解為，為科研員工支付的保險費、福利費屬于《工作指引》所指的其他支出，兼職人員屬于《工作指引》所指的受雇人員，但對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。
因此，保險費、福利費、兼職人員勞務(wù)費用均應(yīng)屬于人員工資中的其他支出范圍。是否為人工費用中“其他支出”的界定依據(jù)關(guān)鍵在于是否與研發(fā)活動“相關(guān)”。
（二）哪些的研發(fā)費用不應(yīng)計入評價指標？
根據(jù)《工作指引》的綜合認定條件，本文將不能計入的研發(fā)費用范圍列舉如下：
（1） 不屬于研發(fā)活動發(fā)生的支出。例如正常生產(chǎn)活動發(fā)生制造費用、原輔材料，用于非研發(fā)活動的固定資產(chǎn)折舊、開辦費用等。
（2） 本次申請項目以外的其他科技研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費用。例如企業(yè)共有a、b、c三個項目，若本次申請的為a、b項目，則不能把c項目發(fā)生的費用歸集到本次費用認定范圍中。
（3） 其他費用中超過研發(fā)費用總額10%的部分。其他費用是指《工作指引》列舉的第八類“如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等”。這里的研發(fā)費用總額應(yīng)為企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)歸集表最下欄“研究開發(fā)投入總額合計數(shù)”。
（4） 委托境外的研發(fā)費用，以及委托境內(nèi)研發(fā)費用20%部分。根據(jù)《工作指引》第七大類的規(guī)定，納入認定范圍的委外研發(fā)費用僅包括境內(nèi)的委外費用，同時規(guī)定， 境內(nèi)委外費用只能按其80%計入。
注意：境內(nèi)境外的含義《辦法》未明確?！熬硟?nèi)境外”工商登記機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)有不同規(guī)定。前者認為凡在中國大陸注冊登記的企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)，后者規(guī)定凡不在關(guān)稅區(qū)內(nèi)注冊的企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)，如保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)也是境外企業(yè)，雖然保稅區(qū)仍在大陸境內(nèi)。
（三）自制無形資產(chǎn)的攤銷能否計入研發(fā)費用？
《工作指引》所指的無形資產(chǎn)攤銷為因研發(fā)活動購入的專有技術(shù)。那么，自制的專業(yè)技術(shù)攤銷費用是否排斥在外？
本文認為，自制的專有技術(shù)形成的無形資產(chǎn)，其攤銷費用應(yīng)計入研發(fā)費用。其理由是：
（1） 符合《辦法》對研發(fā)活動的概括定義，前面以表述。
（2） 未重復計算研發(fā)費用。根據(jù)《企業(yè)會計準則》第6號無形資產(chǎn)準則的規(guī)定，自制專有技術(shù)發(fā)生的研發(fā)支出按照研究階段和開發(fā)階段分別核算；研究階段的研發(fā)支出全部計入當期損益，開發(fā)階段的研發(fā)支出首先在研發(fā)支出-資本化支出科目歸集，未形成無形資產(chǎn)部分歸集到當期損益，而形成無形資產(chǎn)的費用，則從資本化支出歸集至無形資產(chǎn)。因此，自制專有技術(shù)發(fā)生的費用，要么歸集至當期損益，符合《工作指引》規(guī)定的費用項目；要么歸集至無形資產(chǎn)，歸集至無形資產(chǎn)的這部分費用實質(zhì)上也是研發(fā)支出，若不計入認定范圍，則少計了該項目的研發(fā)支出，與《辦法》相悖。
（四）研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表如何填列？
該表縱向欄按費用類別反映，橫向欄按研發(fā)項目反映，填表時有幾個問題需要注意：
（1）是費用要全額填列。例如委外開發(fā)費用、其他費用，都是按實際發(fā)生額全報。專家評審時是以該表為基礎(chǔ)進行分析扣除上述（三）不予認定的范圍。
（2）是按項目如何分攤間接費用，例如工資、折舊、其他費用間接開發(fā)費用，本文認為，財務(wù)實際工作中一般不會將間接費用細化到各費用子目中，間接費用在該表中要求分項目填列本沒有實際意義，但既然要求了，就應(yīng)該遵循“合理性”原則，分攤系數(shù)可以按工作量法、約當產(chǎn)量法、銷售收入比例等方法選擇其一計算填列。
四、哪些高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入不能納入認定范圍？
企業(yè)財務(wù)人員一般不懂技術(shù)，往往認為，只要是本企業(yè)的科技產(chǎn)品和服務(wù)，并符合《辦法》劃定的八大高新技術(shù)領(lǐng)域范圍，其銷售額就可認定為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。其實，還是有相當一部分收入需要分析認定，包括：
（一） 對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)不擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。例如，采取非獨占許可方式使用外部的核心技術(shù)、與外單位合作開發(fā)核心技術(shù)但專利權(quán)不屬于本企業(yè)的，甚至是專利證書是本單位職工并未約定由本單位獨占許可5年以上的，由于其核心技術(shù)的知識產(chǎn)權(quán)要么不屬于法定所有（自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式），要么不屬于實際占有（5年以上的獨占許可方式），因此，這部分收入應(yīng)排斥在外。
（二） 將外單位的高新產(chǎn)品或技術(shù)購入，然后通過技術(shù)貿(mào)易、商品貿(mào)易方式轉(zhuǎn)讓銷售取得的收入。原則上，這部分收入不應(yīng)該認定，《工作指引》中對技術(shù)貿(mào)易收入的解釋是“指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入”，這里的關(guān)鍵是本“企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新成果”，即轉(zhuǎn)讓外單位的技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入應(yīng)排斥在外。但是，引進外單位技術(shù)成果，通過自主開發(fā)并形成核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)該認定為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。
（三） 子公司利用母公司的核心技術(shù)取得的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入。是否認定的關(guān)鍵在于該核心技術(shù)的知識產(chǎn)權(quán)是否為子公司法定所有或?qū)嶋H占有。由于子公司不同于分公司，子公司與母公司是分別獨立的法人主體，母公司的核心技術(shù)當然獨立于子公司。如果母公司以投資、轉(zhuǎn)讓、簽訂獨占許可等方式使子公司擁有了該核心技術(shù)的法定所有權(quán)或?qū)嶋H占有權(quán)，則子公司的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入符合認定范圍，否則，應(yīng)排斥在外。
四、 成長性指標打分標準探索
《工作指引》表述的成長性指標，是以分檔打分計算確定的。具體為：用計算所得的總資產(chǎn)增長率和銷售增長率分別對照下表指標評價檔次（ABCDE）評出分數(shù)比例，用分數(shù)比例乘以賦值計算出每項得分，兩項得分相加計算出總資產(chǎn)和銷售額成長性指標實際得分。這樣的打分標準是否合理，值得商榷，本文認為至少由三個不合理的理由：
（一） 將總資產(chǎn)與銷售收入劃入同一指標賦值檔次不合理。銷售收入是單項指標，資產(chǎn)總額是綜合指標，他們性質(zhì)不同，增長率分別確定檔次更合理。
（二） 總資產(chǎn)增長率不是體現(xiàn)企業(yè)成長性的合理指標。在注冊資本不變的情況下，資產(chǎn)總額的增加一般是與負債增加相對應(yīng)的，資產(chǎn)總額的減少一般與是償還債務(wù)、減少存貨相對應(yīng)。企業(yè)銷售收入、凈利潤增長與總資產(chǎn)增長沒有正比對應(yīng)關(guān)系，相反，還可能存在反比對應(yīng)關(guān)系，即收入增長，存貨則減少，使總資產(chǎn)反而減少。因此，總資產(chǎn)不能合理反映企業(yè)成長情況。
（三） 銷售收入增長率不能綜合反映企業(yè)成長情況。表現(xiàn)在銷售收入增加（1）如果貨款回收困難，則該企業(yè)可能會產(chǎn)生現(xiàn)金流方面的財務(wù)危機；（2）如果銷售成本較高，則給企業(yè)可能會產(chǎn)生虧損。這兩種情況都可能導致企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)危機。因此，單一的銷售收入增長率是不能綜合反映企業(yè)的成長情況的。
建議，將企業(yè)最近一年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量，近三年凈利潤增長率納入成長性指標的認定標準，與近三年的銷售收入增長率一起進行綜合評價企業(yè)成長情況，并取消總資產(chǎn)增長率指標。
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