.jpg)
一 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為審計(jì)工作的重要組成部分，通過審計(jì)，增強(qiáng)被審計(jì)單位及有關(guān)人員遵紀(jì)守法和廉潔自律意識(shí)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使權(quán)力及有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成。在當(dāng)前大力反腐倡廉的形勢(shì)下,開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，社會(huì)上關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人越來越多，期望值也越來越高。
對(duì)此，我所于2017年5月舉行《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)精要與案例專題講座》的第一部分“任期財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)”，主講人謝發(fā)勇。謝發(fā)勇老師從事多年審計(jì)工作，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目更是擁有大量實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，本講主要分享了任期財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，并結(jié)合大量經(jīng)典案例進(jìn)行分析，強(qiáng)化理解。講解過程生動(dòng)活潑，條理清晰，在此感謝謝老師的指導(dǎo)，相信參加本次培訓(xùn)的審計(jì)人員都收獲頗豐。
二 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)及重點(diǎn)內(nèi)容介紹
（一）總體目標(biāo)
任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性；任職期間企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性；任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)狀況；任職期間對(duì)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)和重大經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況；任職期間企業(yè)經(jīng)營績效變動(dòng)情況。
（二）具體目標(biāo)
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，審計(jì)的內(nèi)容很多，也因被審計(jì)人所在單位的不同而不同。按照《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法和效益情況審計(jì)，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員本人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。
企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的主要內(nèi)容是：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對(duì)外投資和資產(chǎn)的處置情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。
在審計(jì)的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實(shí)、投資效益差，以及違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人有無侵占國家資產(chǎn)，違反與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題。
（三）主要內(nèi)容
任期財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任、任期經(jīng)營責(zé)任審計(jì)、任期管理責(zé)任審計(jì)、任期社會(huì)責(zé)任審計(jì)、任期財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)、任期會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)。
三 任期財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)內(nèi)容
（一）財(cái)經(jīng)法紀(jì)內(nèi)容
財(cái)經(jīng)法紀(jì)，是指在一定組織范圍內(nèi)、在一定經(jīng)濟(jì)生活方面人們必須共同遵守的行為規(guī)則。遵紀(jì)守法、執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟(jì)間接控制的方針政策，接受經(jīng)濟(jì)法紀(jì)的制約和調(diào)整，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和全體職工應(yīng)盡的責(zé)任。
（二）任期財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容
首先，區(qū)分“私分”、“貪污”、“挪用”，私分是以單位名義將國有資產(chǎn)私分給個(gè)人，如違規(guī)私設(shè)小金庫；貪污是通過偽造原始憑證，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的行為；挪用是指利用職務(wù)便利，占用資金歸個(gè)人使用。
任期財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容：
（1）任期被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)是否合法，有無貪污或有無利用關(guān)聯(lián)方交易或其它式損害國家利益和牟取私利的違法行為。
（2）任期被審計(jì)單位各種稅費(fèi)和國有資產(chǎn)收益的上繳情況，是否按照國家有關(guān)規(guī)定，正確處理國家、集體、企業(yè)和個(gè)人三者關(guān)系，有無截留應(yīng)上繳國家收入的行為，有無違反規(guī)定私設(shè)“賬外賬”和“小金庫”、“公款私存”的問題。
（3）任期被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的是否合規(guī)。
（4）任期被審計(jì)單位有無坐支、截留應(yīng)交財(cái)政資金，偷漏、拖欠國家稅款的行為，對(duì)增值稅發(fā)票和其他發(fā)票的管理情況，有無倒賣增值稅發(fā)票、虛開增值稅發(fā)票的問題。
（5）任期被審計(jì)單位有無騙取、套取、未按規(guī)定使用國家專項(xiàng)資金的行為。
（6）任期被審計(jì)個(gè)人有無不當(dāng)?shù)美?、搞高消費(fèi)、奢侈浪費(fèi)的問題。
（7）任期被審計(jì)單位有無套現(xiàn)、隱匿、私分、截流、濫支亂用等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題。
（8）任期被審計(jì)單位在經(jīng)營管理方面是否濫用職權(quán)，未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，擅自轉(zhuǎn)讓、出租國家或集體財(cái)產(chǎn)，造成嚴(yán)重的損失浪費(fèi)。
（9）任期被審計(jì)人遵紀(jì)守法情況，有無利用職權(quán)挪用公款，或企業(yè)資金借貸給他人，或以企業(yè)資產(chǎn)為其他債務(wù)人提供擔(dān)保、或授意、暗示有關(guān)人員違反規(guī)定弄虛作假而損害投資者和企業(yè)利益等違法違紀(jì)行為。
（10）任期被審計(jì)單位工程建設(shè)管理、對(duì)外投資及資產(chǎn)管理混亂。
（11）任期被審計(jì)單位有無為了取得銀行貸款或騙取客戶信任，不惜人為調(diào)節(jié)利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績，致使企業(yè)“虛盈實(shí)虧”、“少盈多報(bào)”。
（12）任期被審計(jì)單位管理混亂，造成國家損失，為他人牟取非法收入。
（13）任期被審計(jì)人的有無以權(quán)謀私、損公肥私、行賄受賄、欺上瞞下、弄虛作假、騙取經(jīng)營成果或榮譽(yù)的問題。
四 經(jīng)過此次會(huì)議，我們了解到在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中需要特別關(guān)注的幾點(diǎn)：
（1）做到在進(jìn)場(chǎng)前了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)做到心中有數(shù)。比如利用網(wǎng)絡(luò)軟件查詢被審計(jì)單位的資信情況、關(guān)聯(lián)方情況、是否存在大額訴訟等。
（2）了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行的有效性，是否做到崗位職責(zé)分離，各控制過程是否一貫有效執(zhí)行。進(jìn)而關(guān)注其收入確認(rèn)的完整性，有無未入賬收入、違反規(guī)定私設(shè)“小金庫”的問題。
（3）食堂、資產(chǎn)租賃、工會(huì)等，需要特別關(guān)注，是否存在利益輸送的問題。詢問交易條款并檢查相關(guān)合同或協(xié)議有無顯失公平條款。
食堂的食材耗量需分析是否恰當(dāng)，將消耗和用餐人員進(jìn)行大概的估算。
關(guān)注租賃物的完整性，確認(rèn)租賃物是否全部上賬，將財(cái)務(wù)部提供的出租資產(chǎn)臺(tái)賬與資產(chǎn)部出租物的明細(xì)進(jìn)行核對(duì)。對(duì)租賃的門市進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查看時(shí)，詢問其向誰租賃及其租賃價(jià)格，并將收集的信息與被審計(jì)單位提供的情況進(jìn)行比對(duì)是否一致。關(guān)注租金的合理性，參考市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較，在搜尋市價(jià)時(shí)，盡量選取中介方提供的數(shù)據(jù)，而不是個(gè)人。
（4）注意超出經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易是否存在利益輸送或掩蓋事實(shí)的問題，關(guān)注其商業(yè)理由和交易實(shí)質(zhì)，檢查相關(guān)合同或協(xié)議。在審計(jì)過程中對(duì)關(guān)聯(lián)方的完整保持職業(yè)懷疑，可以通過詢問財(cái)務(wù)以外的基層人員、關(guān)注有密切往來的單位等識(shí)別。
（5）關(guān)注獎(jiǎng)勵(lì)分配問題，翻看會(huì)議紀(jì)要及相關(guān)文件，發(fā)放是否符合規(guī)定。是否存在私分國有資產(chǎn)的問題，關(guān)注代領(lǐng)、冒領(lǐng)的情況，對(duì)簽字人員的字體、內(nèi)容都要保持懷疑，并與受獎(jiǎng)勵(lì)部門或人員進(jìn)行核實(shí)。比如該獎(jiǎng)勵(lì)為發(fā)放于銷售人員，則可向銷售部進(jìn)行核實(shí)。
（6）大額資產(chǎn)報(bào)廢，需了解其原因，詢問資產(chǎn)管理人員情況，是否與報(bào)廢原因一致。報(bào)廢過程是否符合規(guī)定，檢查相關(guān)文件、簽字是否存在異常情況。
通過本次審計(jì)，我認(rèn)識(shí)到在審計(jì)過程中應(yīng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑，不能輕聽輕信，不放過任何蛛絲馬跡。在收集審計(jì)證據(jù)的過程中，可能會(huì)遇到一些阻礙，我們可以轉(zhuǎn)換思維尋找另外的方向，比如通過與財(cái)務(wù)人員以外的基層人員溝通。在與其他人員溝通的過程中，應(yīng)注意技巧，循序善誘。除了在提高審計(jì)手段上，我們還應(yīng)增強(qiáng)自身知識(shí)面，熟讀相關(guān)文件，才能直擊問題所在，以提高審計(jì)效率與質(zhì)量。本次會(huì)議將理論與實(shí)踐相結(jié)合，在濃厚的學(xué)習(xí)氛圍中結(jié)束，并取得圓滿成功。再次感謝謝發(fā)勇老師的傾囊相授，祝愿大家學(xué)以致用、共同進(jìn)步。
審計(jì)二部劉玲 編
重慶天蠶網(wǎng)絡(luò)科技有限公司制作與維護(hù)
渝公網(wǎng)安備 50010302002789號(hào)