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會計師事務(wù)所的項目管理——范圍管理

2017-09-01

會計師事務(wù)所的項目管理——范圍管理
 
作為一名會計師事務(wù)所的員工，我們要知道自己要做的是什么。我們需要明白這幾件事：目的、委托人、范圍。title"=重慶立信
 
審計目的是指審計所要達到的目標(biāo)和要求。審計目的的確定標(biāo)準(zhǔn)：由委托人和會計師共同商定。取決于委托方希望達到的目的，對外信息披露的要求，報告使用機構(gòu)的要求。審計目的和審計目標(biāo)不一樣，審計目的是大概念，審計目標(biāo)是小概念，審計目標(biāo)是針對具體財務(wù)報表進行審計而應(yīng)達到的要求，包括了注冊會計師的專業(yè)判斷。
 
根據(jù)審計目的，注冊會計師的業(yè)務(wù)可以包括：
 
法定業(yè)務(wù)（包含但不限于）：
 
《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》及其實施條例（細則）：中外合作企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定委托注冊會計師查賬驗證。
 
財企〔2000〕905號《財政部關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》：國有企業(yè)年度會計報表，除部分特殊行業(yè)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)委托中國注冊會計師和境內(nèi)會計師事務(wù)所進行全面審計：
 
年度會計報表審計包括個別會計報表審計和合并會計報表審計。注冊會計師審計的個別會計報表為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表以及會計報表附注；注冊會計師審計的合并會計報表，包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并利潤分配表以及會計報表附注。
 
《證券公司監(jiān)督管理條例》：證券公司年度報告中的財務(wù)會計報告、風(fēng)險控制指標(biāo)報告以及國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)規(guī)定的其他專項報告，應(yīng)當(dāng)經(jīng)具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計。
 
《上市公司信息披露管理辦法》：上市公司應(yīng)當(dāng)披露的定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告。凡是對投資者作出投資決策有重大影響的信息，均應(yīng)當(dāng)披露。年度報告中的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計。
 
非法定業(yè)務(wù)：根據(jù)審計基本準(zhǔn)則，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)包括法定業(yè)務(wù)和非法定業(yè)務(wù)。法定業(yè)務(wù)專指鑒證類業(yè)務(wù)，如審計、驗資等。除了鑒證類業(yè)務(wù)以外的其他所有業(yè)務(wù)，全部屬于非法定業(yè)務(wù)，如財務(wù)咨詢、內(nèi)部控制咨詢等。從報告類型看，鑒證業(yè)務(wù)需要按照審計準(zhǔn)則的要求的格式出具，會計師事務(wù)所不能隨意變更。而非法定業(yè)務(wù)報告的格式不受審計準(zhǔn)則的限制，自己可以隨意調(diào)整。甚至有些時候，可以不出具任何報告。委托方可以根據(jù)需求，委托會計師事務(wù)所從事特定目的業(yè)務(wù)。如：委托事務(wù)所對經(jīng)營效益情況進行審計、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時對凈資產(chǎn)進行審計、對財務(wù)管理制度執(zhí)行情況進行審計等等。
 
我們在從事審計業(yè)務(wù)過程中，需要了解委托方的目的是什么，是屬于法定業(yè)務(wù)還是非法定業(yè)務(wù)。只有審計目的確定了，才能根據(jù)目的制定審計計劃和方案，確定合理的審計資源。
 
2.委托人
 
在開始審計業(yè)務(wù)前，我們需要了解委托人是誰，也就是報告需要提交給某一方。很多社會審計中，委托人可以就是被審計單位。也就是說：被審計單位委托中介機構(gòu)對其單位進行審計，并出具審計報告。比較常見的是：外資企業(yè)委托會計師事務(wù)所出具年報審計報告用于聯(lián)合年檢，某企業(yè)委托會計師事務(wù)所對其經(jīng)濟效益情況進行審計出具報告等等。
 
也有很多種情況下，審計委托人不一定就是被審計單位。如：會計司法鑒證審計，委托人可以是司法機關(guān)，對被審計單位的賬目進行審計，委托人和被審計單位不是同一方。還有一些集團公司委托中介機構(gòu)對下屬公司進行審計，投資人委托會計師事務(wù)所對擬投資單位進行凈資產(chǎn)審計等等，委托人與被審計單位不是同一方。
 
3.確定審計范圍的考慮因素
 
在確定審計范圍時，我們需要考慮的因素包括：編制財務(wù)報表適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、審計業(yè)務(wù)約定書中約定的審計工作涵蓋范圍、委托人的委托目的、某些特定行業(yè)的報告要求、對個別會計報表進行法定審計的需求等等。對于集團審計，還需要考慮合并報表范圍的確定，組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍等。