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基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算專題培訓(xùn)
為更好地完成基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計工作、提高審計人員的專業(yè)性，質(zhì)控部于2016年10月21日下午兩點十分在會議室召開以“基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計專項”為題的培訓(xùn)會議。由審計一部向鴻濱老師向全所的審計人員講解最新《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》、《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》及《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》的相關(guān)政策與規(guī)定。
一、基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則
基本建設(shè)是指以新增工程效益或者擴大生產(chǎn)能力為主要目的的新建、續(xù)建、改擴建、遷建、大型維修改造工程及相關(guān)工作。
基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則適用于行政事業(yè)單位的基本建設(shè)財務(wù)行為，以及國有和國有控股企業(yè)使用財政資金的基本建設(shè)財務(wù)行為。
（一）基本建設(shè)財務(wù)管理的主要任務(wù)
1．依法籌集和使用基本建設(shè)項目建設(shè)資金，防范財務(wù)風(fēng)險；
2．合理編制基本建設(shè)項目資金預(yù)算，加強預(yù)算審核，嚴格預(yù)算執(zhí)行；
3．加強基本建設(shè)項目核算管理，規(guī)范和控制建設(shè)成本；
4．及時準確編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算，全面反映基本建設(shè)財務(wù)狀況；
5．加強對基本建設(shè)活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，實施績效評價。
（二）項目建設(shè)單位應(yīng)當做好的基礎(chǔ)工作
1．建立、健全本單位基本建設(shè)財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度；
2．按項目單獨核算，按照規(guī)定將核算情況納入單位賬簿和財務(wù)報表；
3．按照規(guī)定編制項目資金預(yù)算，根據(jù)批準的項目概(預(yù))算做好核算管理，及時掌握建設(shè)進度，定期進行財產(chǎn)物資清查，做好核算資料檔案管理；
4．按照規(guī)定向財政部門、項目主管部門報送基本建設(shè)財務(wù)報表和資料；
5．及時辦理工程價款結(jié)算，編報項目竣工財務(wù)決算，辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)。
二、建設(shè)資金籌集與使用
建設(shè)資金是指為滿足項目建設(shè)需要籌集和使用的資金,按照來源分為財政資金和自籌資金。
（一）財政資金管理應(yīng)當遵循?？顚Ｓ迷瓌t，嚴格按照批準的項目預(yù)算執(zhí)行，不得擠占挪用。
（二）財政資金的支付，按照國庫集中支付制度有關(guān)規(guī)定和合同約定，綜合考慮項目財政資金預(yù)算、建設(shè)進度等因素執(zhí)行。
（三）項目建設(shè)單位應(yīng)當根據(jù)批準的項目概（預(yù)）算、年度投資計劃和預(yù)算、建設(shè)進度等控制項目投資規(guī)模。
（四）項目建設(shè)單位在決策階段應(yīng)當明確建設(shè)資金來源，落實建設(shè)資金，合理控制籌資成本。非經(jīng)營性項目建設(shè)資金按照國家有關(guān)規(guī)定籌集；經(jīng)營性項目在防范風(fēng)險的前提下，可以多渠道籌集。
（五）核定為經(jīng)營性項目的，項目建設(shè)單位應(yīng)當按照國家有關(guān)固定資產(chǎn)投資項目資本管理的規(guī)定，籌集一定比例的非債務(wù)性資金作為項目資本。在項目建設(shè)期間，項目資本的投資者除依法轉(zhuǎn)讓、依法終止外，不得以任何方式抽走出資。經(jīng)營性項目的投資者以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財產(chǎn)作價出資的，應(yīng)當委托具有專業(yè)能力的資產(chǎn)評估機構(gòu)依法評估作價。
（六）項目建設(shè)單位取得的財政資金，區(qū)分以下情況處理：
經(jīng)營性項目具備企業(yè)法人資格的，按照國家有關(guān)企業(yè)財務(wù)規(guī)定處理。不具備企業(yè)法人資格的，屬于國家直接投資的，作為項目國家資本管理；屬于投資補助的，國家撥款時對權(quán)屬有規(guī)定的，按照規(guī)定執(zhí)行，沒有規(guī)定的，由項目投資者享有；屬于有償性資助的，作為項目負債管理。
經(jīng)營性項目取得的財政貼息，項目建設(shè)期間收到的，沖減項目建設(shè)成本；項目竣工后收到的，按照國家財務(wù)、會計制度的有關(guān)規(guī)定處理。
三、預(yù)算
項目建設(shè)單位編制項目預(yù)算應(yīng)當以批準的概算為基礎(chǔ), 按照項目實際建設(shè)資金需求編制，并控制在批準的概算總投資規(guī)模、范圍和標準以內(nèi)。
（一）細化項目預(yù)算,分解項目各年度預(yù)算和財政資金預(yù)算需求。
根據(jù)項目概算、建設(shè)工期、年度投資和自籌資金計劃、以前年度項目各類資金結(jié)轉(zhuǎn)情況等，提出項目財政資金預(yù)算建議數(shù)。
（二）嚴格執(zhí)行項目財政資金預(yù)算。
對發(fā)生停建、緩建、遷移、合并、分立、重大設(shè)計變更等變動事項和其他特殊情況確需調(diào)整的項目，項目建設(shè)單位應(yīng)當按照規(guī)定程序報項目主管部門審核后，向財政部門申請調(diào)整項目財政資金預(yù)算。
四、建設(shè)成本
建設(shè)成本是指按照批準的建設(shè)內(nèi)容由項目建設(shè)資金安排的各項支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。
（一）建筑安裝工程投資支出
基本建設(shè)項目建設(shè)單位按照批準的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價值，以及按照合同規(guī)定支付給施工單位的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。
（二）設(shè)備投資支出
項目建設(shè)單位按照批準的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實際成本（不包括工程抵扣的增值稅進項稅額），包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具的實際成本。
（三）待攤投資支出
項目建設(shè)單位按照批準的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的，應(yīng)當分攤計入相關(guān)資產(chǎn)價值的各項費用和稅金支出。主要包括：
1．勘察費、設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費及項目其他前期費用；
2．土地征用及遷移補償費、土地復(fù)墾及補償費、森林植被恢復(fù)費及其他為取得或租用土地使用權(quán)而發(fā)生的費用；
3．土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按規(guī)定繳納的其他稅費；
4．項目建設(shè)管理費、代建管理費、臨時設(shè)施費、監(jiān)理費、招標投標費、社會中介機構(gòu)審查費及其他管理性質(zhì)的費用；
5．項目建設(shè)期間發(fā)生的各類借款利息、債券利息、貸款評估費、國外借款手續(xù)費及承諾費、匯兌損益、債券發(fā)行費用及其他債務(wù)利息支出或融資費用；
6．工程檢測費、設(shè)備檢驗費、負荷聯(lián)合試車費及其他檢驗檢測類費用；
7．固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、報廢工程凈損失及其他損失；
8．系統(tǒng)集成等信息工程的費用支出；
9．其他待攤投資性質(zhì)支出。
項目在建設(shè)期間的建設(shè)資金存款利息收入沖減債務(wù)利息支出，利息收入超過利息支出的部分，沖減待攤投資總支出。
項目單項工程報廢凈損失計入待攤投資支出。單項工程報廢應(yīng)當經(jīng)有關(guān)部門或?qū)I(yè)機構(gòu)鑒定。因設(shè)計單位、施工單位、供貨單位等原因造成的單項工程報廢損失，由責任單位承擔。
（四）項目建設(shè)管理費
項目建設(shè)單位從項目籌建之日起至辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的支出。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資及相關(guān)費用、辦公費、辦公場地租用費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產(chǎn)使用費、招募生產(chǎn)工人費、技術(shù)圖書資料費（含軟件）、業(yè)務(wù)招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費和其他管理性質(zhì)開支。
施工現(xiàn)場管理人員津貼標準比照當?shù)刎斦块T制定的差旅費標準執(zhí)行；一般不得發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，確需列支的，項目業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)當嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并不得超過項目建設(shè)管理費的5%。
代建管理費核定和支付應(yīng)當與工程進度、建設(shè)質(zhì)量結(jié)合，與代建內(nèi)容、代建績效掛鉤，實行獎優(yōu)罰劣。實行代建制管理的項目，一般不得同時列支代建管理費和項目建設(shè)管理費，確需同時發(fā)生的，兩項費用之和不得高于本規(guī)定的項目建設(shè)管理費限額。
（五）其他投資支出
項目建設(shè)單位按照批準的項目建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的房屋購置支出，基本畜禽、林木等的購置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發(fā)及不能計入設(shè)備投資的軟件購置等支出。
財政資金用于項目前期工作經(jīng)費部分，在項目批準建設(shè)后，列入項目建設(shè)成本。沒有被批準或者批準后又被取消的項目，財政資金如有結(jié)余，全部繳回國庫。
（六）項目建設(shè)單位應(yīng)當嚴格控制建設(shè)成本的范圍、標準和支出責任，以下支出不得列入項目建設(shè)成本：
1．超過批準建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的支出；
2．不符合合同協(xié)議的支出；
3．非法收費和攤派；
4．無發(fā)票或者發(fā)票項目不全、無審批手續(xù)、無責任人員簽字的支出；
5．因設(shè)計單位、施工單位、供貨單位等原因造成的工程報廢等損失，以及未按照規(guī)定報經(jīng)批準的損失；
6．項目符合規(guī)定的驗收條件之日起3個月后發(fā)生的支出；
7．其他不屬于本項目應(yīng)當負擔的支出。
五、基建收入
基建收入是指在基本建設(shè)過程中形成的各項工程建設(shè)副產(chǎn)品變價收入、負荷試車和試運行收入以及其他收入。需注意：符合驗收條件而未按照規(guī)定及時辦理竣工驗收的經(jīng)營性項目所實現(xiàn)的收入，不得作為項目基建收入管理。
六、工程價款結(jié)算
工程價款結(jié)算是指依據(jù)基本建設(shè)工程發(fā)承包合同等進行工程預(yù)付款、進度款、竣工價款結(jié)算的活動。應(yīng)重點審查工程招投標文件、工程量及各項費用的計取、合同協(xié)議、施工變更簽證、人工和材料價差、工程索賠等。
項目建設(shè)單位應(yīng)當嚴格按照合同約定和工程價款結(jié)算程序支付工程款。竣工價款結(jié)算一般應(yīng)當在項目竣工驗收后2個月內(nèi)完成，大型項目一般不得超過3個月。項目建設(shè)單位可以與施工單位在合同中約定按照不超過工程價款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程交付使用缺陷責任期滿后清算。資信好的施工單位可以用銀行保函替代工程質(zhì)量保證金。
七、竣工財務(wù)決算
項目竣工財務(wù)決算是正確核定項目資產(chǎn)價值、反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)，包括竣工財務(wù)決算報表、竣工財務(wù)決算說明書以及相關(guān)材料。項目竣工財務(wù)決算應(yīng)當數(shù)字準確、內(nèi)容完整。
（一）編制依據(jù)
1．國家有關(guān)法律法規(guī)；
2．經(jīng)批準的可行性研究報告、初步設(shè)計、概算及概算調(diào)整文件；
3．招標文件及招標投標書，施工、代建、勘察設(shè)計、監(jiān)理及設(shè)備采購等合同，政府采購審批文件、采購合同；
4．歷年下達的項目年度財政資金投資計劃、預(yù)算；
5．工程結(jié)算資料；
6．有關(guān)的會計及財務(wù)管理資料；
7．其他有關(guān)資料。
（二）竣工財務(wù)決算說明書
1．項目概況；
2．會計賬務(wù)處理、財產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況；
3．項目建設(shè)資金計劃及到位情況，財政資金支出預(yù)算、投資計劃及到位情況；
4．項目建設(shè)資金使用、項目結(jié)余資金分配情況；
5．項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況及分析，竣工實際完成投資與概算差異及原因分析；
6．尾工工程情況（項目一般不得預(yù)留尾工工程，確需預(yù)留尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準的項目概（預(yù)）算總投資的5%）；
7．歷次審計、檢查、審核、稽察意見及整改落實情況；
8．主要技術(shù)經(jīng)濟指標的分析、計算情況；
9．項目管理經(jīng)驗、主要問題和建議；
10．預(yù)備費動用情況；
11．項目建設(shè)管理制度執(zhí)行情況、政府采購情況、合同履行情況；
12．征地拆遷補償情況、移民安置情況；
13．需說明的其他事項。
（三）需收集的相關(guān)資料
1．項目立項、可行性研究報告、初步設(shè)計報告及概算、概算調(diào)整批復(fù)文件的復(fù)印件；
2．項目歷年投資計劃及財政資金預(yù)算下達文件的復(fù)印件；
3．審計、檢查意見或文件的復(fù)印件；
4．其他與項目決算相關(guān)資料。
（四）應(yīng)重點審查的內(nèi)容
1．工程價款結(jié)算是否準確，是否按照合同約定和國家有關(guān)規(guī)定進行，有無多算和重復(fù)計算工程量、高估冒算建筑材料價格現(xiàn)象；
2．待攤費用支出及其分攤是否合理、正確；
3．項目是否按照批準的概算（預(yù)）算內(nèi)容實施，有無超標準、超規(guī)模、超概（預(yù)）算建設(shè)現(xiàn)象；
4．項目資金是否全部到位，核算是否規(guī)范，資金使用是否合理，有無擠占、挪用現(xiàn)象；
5．項目形成資產(chǎn)是否全面反映，計價是否準確，資產(chǎn)接受單位是否落實；
6．項目在建設(shè)過程中歷次檢查和審計所提的重大問題是否已經(jīng)整改落實；
7．待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資有無依據(jù)，是否合理；
8．尾工工程及預(yù)留費用是否控制在概算確定的范圍內(nèi)，預(yù)留的金額和比例是否合理；
9．項目建設(shè)是否履行基本建設(shè)程序，是否符合國家有關(guān)建設(shè)管理制度要求。
八、資產(chǎn)交付
資產(chǎn)交付是指項目竣工驗收合格后，將形成的資產(chǎn)交付或者轉(zhuǎn)交生產(chǎn)使用單位的行為。資產(chǎn)直接交付使用單位的，按設(shè)備投資支出轉(zhuǎn)入交付使用。其中，計提折舊的自用固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)購置成本扣除累計折舊后的金額轉(zhuǎn)入交付使用，項目建設(shè)期間計提的折舊費用作為待攤投資支出分攤到相關(guān)資產(chǎn)價值；不計提折舊的自用固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)購置成本轉(zhuǎn)入交付使用。資產(chǎn)在交付使用單位前公開變價處置的，項目建設(shè)期間計提的折舊費用和固定資產(chǎn)清理凈損益（即公開變價金額與扣除所提折舊后設(shè)備凈值之間的差額）計入待攤投資，不計提自用固定資產(chǎn)折舊的項目，按公開變價金額與購置成本之間的差額作為待攤投資支出分攤到相關(guān)資產(chǎn)價值。
九、結(jié)余資金
結(jié)余資金是指項目竣工結(jié)余的建設(shè)資金，不包括工程抵扣的增值稅進項稅額資金。經(jīng)營性項目結(jié)余資金，轉(zhuǎn)入單位的相關(guān)資產(chǎn)；非經(jīng)營性項目結(jié)余資金，首先用于歸還項目貸款。如有結(jié)余，按照項目資金來源屬于財政資金的部分，應(yīng)當在項目竣工驗收合格后3個月內(nèi)，按照預(yù)算管理制度有關(guān)規(guī)定收回財政。項目終止、報廢或者未按照批準的建設(shè)內(nèi)容建設(shè)形成的剩余建設(shè)資金中，按照項目實際資金來源比例確認的財政資金應(yīng)當收回財政。
關(guān)于竣工財務(wù)決算主要分以上幾個方面進行了講解，并結(jié)合案例分析，在基本內(nèi)容講解完后，大家提出在工作中進行竣工財務(wù)決算審計時所遇到的問題，并針對這些問題進行討論。本次會議將理論與實踐相結(jié)合，在濃厚的學(xué)習(xí)氛圍中結(jié)束，取得圓滿成功。最后衷心祝愿立信團隊能夠擁有一個美好的未來。
——審計一部
張夢玲
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