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審計標準草案培訓
審計標準草案是進入立信從事審計工作的必修課，也是基礎課，它完整的詮釋了報表審計項目的步驟及實施過程。工作中我們不斷的歸納總結(jié)更新審計標準草案，力求讓每位立信的審計人在它的指引下能優(yōu)質(zhì)高效的完成審計工作，同時讓全所的審計底稿得到統(tǒng)一規(guī)范作用。今年質(zhì)控部根據(jù)注協(xié)質(zhì)量檢查的結(jié)果和要求，結(jié)合我所年報審計中經(jīng)常出現(xiàn)的問題對我所審計標準草案進行了修訂和補充。
2015年12月4日及同月11日質(zhì)控部姜艷秋老師，向全所的審計人講解了審計標準草案，首先講解的是綜合底稿的程序；其次講解了業(yè)務類底稿的審計程序；再次講解了財務報表整體重要性水平的確定。會上姜老師特別強調(diào)了本次修訂后的內(nèi)容，或者是大家平時應該特別注意的地方。
一、綜合底稿方面：
（一）對于風險評估程序，需要根據(jù)自己的了解情況用文字描述，而不是簡單的寫“是或否”，并將獲取的支撐證據(jù)附在后面，進行交叉索引；
（二）公司聲明書已經(jīng)根據(jù)準則進行修訂，請大家按新的聲明書進行填列；（三）增加了項目組成員的獨立性聲明書。
二、業(yè)務底稿方面：
（一）貨幣資金：1、現(xiàn)金必須進行監(jiān)盤，對盤點出的差異應進行說明，并確定是否需要進行審計調(diào)整。2、各個銀行賬戶必須取得銀行對賬單原件，如果確因特殊原因獲取不到，需要進行說明，并在對賬單復印件上寫一下“已與原件核對相符”，簽署名字及日期；3、對于銀行賬戶要求必須要函證，并采用涵蓋其他銀行業(yè)務的模板；要對函證過程進行控制，留下控制的軌跡。如：寄發(fā)函證到銀行，要記錄是由誰寄發(fā)，誰收函，并把郵寄的回單附在底稿中；審計人員親自跟函的，要記錄是由誰跟函，到哪個銀行窗口哪個業(yè)務員受理的；4、取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對于未達賬項，需要一一檢查，并判斷對財務報表的公允性是否有重大影響，確定是否進行審計調(diào)整，并詳細說明；5、為了核實銀行賬戶的存在性及完整性，需要打印被審單位的“銀行結(jié)算賬戶清單”；6、抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務處理是否正確，是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。并在核對情況欄下，將核對情況勾出，把每一筆憑證后附單據(jù)寫全，并復印幾份原始憑證頁及附件，索引至憑證抽查表處；7、如是保證金，請結(jié)合銀行存款的函證及公司的應付票據(jù)進行審計。
（二）應收票據(jù)：1、應收票據(jù)的明細表要按每張票據(jù)情況詳細列示，如：票據(jù)種類、開票日期、到期日、期初及期末余額、關聯(lián)方情況、逾期情況等；已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應收票據(jù)，檢查相關收款憑證等資料，以確認其真實性；2、對于票據(jù)量比較大的，可以復印幾份大額票據(jù)，如存在背書情況，需要將背書情況復印全。
（三）往來款項：1、所有往來款項的明細表都要包含期初數(shù)、本期增加、本期減少、期末余額，并與按賬齡分析的期末余額合計數(shù)一致；2、往來款項明細表上要注明款項的性質(zhì)以及關聯(lián)方情況；3、要分析往來款項余額，選取樣本獲取被函證單位的郵寄地址，進行函證，編制函證結(jié)果匯總表，對函證不符或未回函的，要分析原因，并記錄處理結(jié)果；4、對函證過程留下控制的軌跡；（可參照銀行函證處理）； 5、對于未回函而執(zhí)行替代程序的款項，要在替代測試表上標注核對情況以及憑證的附件情況，需要檢查的附件應當包括發(fā)票、出庫單、合同、收貨記錄、運輸單等；6、關注長期掛賬的往來款項，并根據(jù)了解情況作出相應的會計處理或說明。
（四）存貨：1、要取得被審單位的期末盤點表，并將各類資產(chǎn)的盤點數(shù)索引至明細表；2、對存貨進行抽盤；3、對存貨的發(fā)出進行計價測試；4、對于工業(yè)企業(yè)，要了解被審計單位的成本核算情況并進行書面記錄，再跟蹤復印兩個月的成本計算單，確認是否與了解的情況相符。
（五）長期股權投資：1、明細表上內(nèi)容包括被投資單位名稱、投資成本、投資比例、表決權比例、收益比例、核算方法、損益調(diào)整、被投資單位的年初凈資產(chǎn)和年末凈資產(chǎn)等項目，并根據(jù)取得的相關資料，以及被審計單位使用的會計準則和制度，判斷長期股權投資核算方法是否正確，投資收益確認是否正確；2、獲取被投資單位的章程、驗資報告、必要的報表等；在連續(xù)審計時，也要進行取證或者索引章程與驗資報告，但每年的報表不可少。
（六）固定資產(chǎn)：1、對固定資產(chǎn)的折舊要進行測算，說明差異是否需要進行調(diào)整，并署名及日期；2、獲取固定資產(chǎn)的盤點表，該盤點表由于被審單位人員簽字；并將盤點表索引至明細表；3、根據(jù)盤點表內(nèi)容進行抽盤，并記錄抽查資產(chǎn)所在的位置、盤點資產(chǎn)的狀況，盤點資產(chǎn)的粘貼卡面情況等；4、對于房屋建筑物及運輸工具要獲取權證，并做權證情況統(tǒng)計表與賬上具體資產(chǎn)進行核對，并將權證索引至統(tǒng)計表；5、對于固定資產(chǎn)本期的變動情況要重點關注，增加減少的手續(xù)是否齊全，并適當復印重點憑證。
（七）在建工程：1、對于本期增加的在建工程要檢查原始憑證是否完整，如立項申請、工程借款合同、施工合同、發(fā)票、工程物資請購申請、付款單據(jù)、建設合同、運單、驗收報告等是否完整；2、重要的在建工程應當進行現(xiàn)場查看，了解實際狀況與財務記錄的形象進度等有無重大差異，確定其資產(chǎn)價值的總體合理性；3、對于本年未變動的在建工程應關注原因，并在底稿中記錄。
（八）無形資產(chǎn)：1、需要登記的如土地、商標、專利等無形資產(chǎn)，應當檢查權屬證明。并編制權證核對情況表，進行索引；2、重算其攤銷的正確性。
（九）長期待攤費用：1、重算其攤銷的正確性；2、對于尚未攤銷完的項目，了解是否還在受益期內(nèi)，會計處理是否需要調(diào)整。
（十）長短期借款：1、明細表上將每一筆的借款要素要記錄齊全，如：利率、合同起止日期、金額、貸款條件、是否逾期等；2、結(jié)合銀行存款進行函證；3、對利息費用要進行測算，差異是否該調(diào)整，要進行分析說明。
（十一）應交稅費：1、要獲取年末納稅申報表，結(jié)合收入進行分析稅金計提是否正確；2、編制增值稅納稅明細表；3、對于營業(yè)稅金及附加本年的計提數(shù)要和進入損益的營業(yè)稅金及附加核對，并說明是否核對相符；4、要對營業(yè)稅金及附加的進行測算，對于測算差異要分析原因，進行說明。測算營業(yè)稅時，應納稅收入的構(gòu)成應在審計說明處進行說明。包括使用的稅率。
（十二）實收資本：1、如已經(jīng)驗資的，要獲取驗資報告，涉及股東變更的要結(jié)合轉(zhuǎn)讓協(xié)議進行檢查；2、對于沒有驗資的，要登錄工商局網(wǎng)站進行查詢，并記錄查詢結(jié)果。
（十三）資本公積：應了解形成過程，并在底稿中進行說明；對于本期的增減情況要重點關于是否合理，并復印憑證。
（十四）盈余公積：1、對于盈利的單位，法定盈余公積要按規(guī)定比例計提；2、對于企業(yè)賬上已計提了盈余公積的，審計調(diào)整了當年利潤的，盈余公積也要相應進行調(diào)整。
（十五）營業(yè)收入及成本：1、對主要產(chǎn)品要進行毛利率分析，包括橫向和縱向并結(jié)合行業(yè)整體情況進行分析，并對分析結(jié)果進行判斷是否存在重大錯報風險；2、抽查憑證時可以選取兩個月有針對性的進行收入和成本檢查，并結(jié)合銷售合同，確認收入和成本的真實性；3、對于成本應編制銷售成本倒軋表，數(shù)據(jù)要和存貨進行交叉索引。
（十六）期間費用：1、對于費用類科目，應進行分析性復核程序，應分項目、分月份進行分析費用的變動和結(jié)構(gòu)比變動，對波動幅度較大的項目應分析其原因，并實施進一步的審計程序，對原因的合理性進行分析，并在底稿注明，波動幅度大小標準，應根據(jù)重要性水平而定；2、對于職工薪酬、折舊及攤銷等要進行交叉核對，留下核對說明；3、抽查的憑證要將重要的憑證及附件或合同進行復印，并交叉索引。
（十七）營業(yè)外收支： 1、由于發(fā)生頻率不高，建議每筆進行詳查，并復印重要憑證及資料；2、要結(jié)合遞延收益進行檢查，關注會計處理是否正確。
三、財務報表整體的重要性水平：對于綜合底稿Z18中重要性水平的確定，要結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)或經(jīng)營目的選擇資產(chǎn)總額、收入總額、利潤總額或費用總額等選擇其一為確定重要性水平的計算基準（可參考下表），而且要以未審數(shù)填寫。
被審計單位
恰當?shù)幕鶞?br />
以營利為目的的實體
經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤/虧損
非營利性組織 (如學校、慈善機構(gòu)、研發(fā)中心等)
費用總額、營業(yè)收入或資產(chǎn)總額
經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤/虧損波動較大的實體或以前年度營利而本年度虧損的實體
將異常項目或非經(jīng)常性項目加回或使用近幾年平均稅前利潤/虧損(通常3至5年), 或使用其他更為恰當?shù)幕鶞省?br />
新設立實體運營初期
所有者權益總額、費用總額或資產(chǎn)總額
由于支付所有者薪酬導致的稅前虛利
扣除薪酬與稅金之前的利潤 (或考慮使用其他基準)
以資產(chǎn)為主的實體 (如基金)
凈資產(chǎn)
會議最后質(zhì)控部段莉君老師對大家提出要求，2015年的報表審計工作必須嚴格按照本次會議講解內(nèi)容執(zhí)行，并預祝大家2015年報表審計工作圓滿完成。
— — 瞿文佳
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