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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)培訓(xùn)小結(jié)
2012年7月17日下午2點(diǎn)半，在重慶立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)議室（上清寺鑫隆達(dá)大廈A座12樓）舉行了對(duì)重慶市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于印發(fā)《重慶市市屬國有重點(diǎn)企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法》的通知（渝國資(2012)3號(hào)文件）學(xué)習(xí)培訓(xùn)會(huì)。
主講人：王橋 朱小克 雷曉東 段莉君
現(xiàn)將本次培訓(xùn)會(huì)的重要內(nèi)容簡述如下：
一、企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念
企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指依據(jù)規(guī)定程序、方法的要求，對(duì)企業(yè)法定代表人任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益的真實(shí)性、合法性和效益性及有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，以及履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。
二、對(duì)重慶市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于印發(fā)《重慶市市屬國有重點(diǎn)企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法》的通知。渝國資(2012)3號(hào)文件的學(xué)習(xí)
（一）應(yīng)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況。企業(yè)法定代表人離任，應(yīng)組織開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；在本崗位任職滿3年，應(yīng)組織開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
（二）按照重要性原則，中介機(jī)構(gòu)在開展企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，企業(yè)本部及重要子企業(yè)應(yīng)當(dāng)納入審計(jì)范圍，其他子企業(yè)可視不同情況決定審計(jì)工作范圍，但審計(jì)戶數(shù)不得低于70.00%，審計(jì)資產(chǎn)不得低于被審計(jì)企業(yè)總資產(chǎn)的80.00%。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)
1、企業(yè)經(jīng)營成果真實(shí)性和企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性。
2、企業(yè)績效變動(dòng)，任中或任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況真實(shí)性。
3、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)情況和國有資產(chǎn)保值增值情況。
4、企業(yè)貫徹落實(shí)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策及影響可持續(xù)性發(fā)展情況。
5、對(duì)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)和重大經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
6、企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理規(guī)章制度和本人遵守廉政紀(jì)律情況。
7、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、完善及執(zhí)行情況。
8、以前年度審計(jì)報(bào)告披露問題的整改落實(shí)情況。
（四）根據(jù)渝國資(2012)3號(hào)文件，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容包括：
1、基本情況
（1）被審計(jì)單位企業(yè)基本情況
（2）被審計(jì)人的基本情況
（3）審計(jì)范圍
2、財(cái)務(wù)審計(jì)情況
（1）審計(jì)后財(cái)務(wù)狀況及變動(dòng)情況
（2）審計(jì)后經(jīng)濟(jì)成果
（3）審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)
（4）任期內(nèi)國有資產(chǎn)保值增值情況
（5）經(jīng)營目標(biāo)完成情況
（6）企業(yè)經(jīng)營績效變動(dòng)情況
（7）審計(jì)期初數(shù)說明
3、內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況評(píng)價(jià)
4、履行出資人職責(zé)的其他重要事項(xiàng)
5、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及處理建議
6、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要業(yè)績和審計(jì)評(píng)價(jià)
7、審計(jì)建議
三、根據(jù)對(duì)渝國資(2012)3號(hào)文件，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告模板的學(xué)習(xí)，我們發(fā)現(xiàn)國資委對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的要求更加全面、具體，工作內(nèi)容包含了中介機(jī)構(gòu)平時(shí)執(zhí)業(yè)的年報(bào)審計(jì)報(bào)告、工資報(bào)告、內(nèi)控審查報(bào)告和國有資產(chǎn)保值增值報(bào)告內(nèi)容。我認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)在于內(nèi)控審查，因?yàn)槠湟髮徲?jì)人員非常熟悉企業(yè)的內(nèi)控制度，不然無法識(shí)別企業(yè)的內(nèi)控缺陷與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。通過朱老師的案例講解，我總結(jié)了以下在審計(jì)工作執(zhí)行中要抓好的環(huán)節(jié)，方能完成好審計(jì)任務(wù)：
（一）在制定審計(jì)方案階段要大力開展審前調(diào)查，充分準(zhǔn)備是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。
中介機(jī)構(gòu)在接到對(duì)被審計(jì)對(duì)方單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行離任或任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通知之后，首先應(yīng)對(duì)已經(jīng)離任人員的原單位或者任中人員的現(xiàn)單位進(jìn)行詳細(xì)事前調(diào)查，并且列出調(diào)查提綱。按照提綱對(duì)這些單位生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)收支情況作進(jìn)一步了解，同時(shí)也要結(jié)合這些單位的其他專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上制定比較詳細(xì)、全面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案，審計(jì)工作方案制定出來并經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后，及時(shí)通知被審計(jì)單位按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需要的有關(guān)材料、資料、數(shù)據(jù)做好準(zhǔn)備工作。
（二）在審計(jì)實(shí)施階段之前，一方面，拓寬審計(jì)線索的來源，密切聯(lián)系群眾是拓寬審計(jì)線索，降低審計(jì)壓力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)方法與重點(diǎn)內(nèi)容的有效措施，所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該采取設(shè)立公開舉報(bào)電話和舉報(bào)信箱、走訪調(diào)查等多種形式拓寬審計(jì)線索的來源。另一方面，審計(jì)人員應(yīng)該調(diào)閱以前年度的審計(jì)檔案來了解以前存在的問題，分析發(fā)現(xiàn)新問題，找準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的著力點(diǎn)和切入點(diǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。
（三）在審計(jì)實(shí)施階段，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，查深查透是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的中心環(huán)節(jié)。審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位以后，按照制定的審計(jì)工作方案，開始進(jìn)行座談了解、個(gè)別談話、核對(duì)賬目、審查憑證、現(xiàn)場盤點(diǎn)等一系列工作。由于任期或任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要認(rèn)真審核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策及其效益性進(jìn)行驗(yàn)證，要對(duì)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出正確評(píng)價(jià)，如果對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為查的不深不透，就會(huì)給客觀公正的劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任帶來一定的困難。所以，這就要求審計(jì)工作人員做好審計(jì)證據(jù)的獲取和審計(jì)工作底稿的完成。在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用檢查、觀察、詢問、函證、核對(duì)等方法獲取充分并且能夠說明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)，同時(shí)，一定要注意審計(jì)證據(jù)的可支持性，證據(jù)資料的齊備性，區(qū)分好取證與非取證，詳查與略查的界限，以便更好的對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸類、分析、整理，為審計(jì)意見、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告的形成提供有力證據(jù)。
（四）注重企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制，是指社會(huì)組織各層次管理者為了提高經(jīng)營管理效率、保護(hù)公有財(cái)產(chǎn)安全和提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，通過各項(xiàng)制度化的程序和方法，協(xié)調(diào)組織內(nèi)業(yè)務(wù)執(zhí)行活動(dòng)和管理環(huán)節(jié)的整體作用機(jī)制，其目的在于有效實(shí)現(xiàn)組織管理目標(biāo)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)是現(xiàn)代審計(jì)的重要組成部分，也是防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)健點(diǎn)之一。例如，就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來說，應(yīng)包括會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)組成部分，會(huì)計(jì)控制主要包括交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核等程序和內(nèi)容。另外，對(duì)會(huì)計(jì)控制也應(yīng)實(shí)施符合性測試，應(yīng)明確實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。管理控制是指根據(jù)一定的經(jīng)營方針，為合理而有效的進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)而建立的各種控制，是會(huì)計(jì)控制建立的基礎(chǔ)。在大多數(shù)情況下，企業(yè)管理控制主要包括戰(zhàn)略計(jì)劃、預(yù)算準(zhǔn)備、籌資融資、財(cái)務(wù)績效報(bào)告分析、績效計(jì)量、管理者經(jīng)費(fèi)補(bǔ)償?shù)瘸绦蚺c內(nèi)容。對(duì)管理控制的嚴(yán)格評(píng)估可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的潛在風(fēng)險(xiǎn)種類與范圍，從而為量化經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定制度性基礎(chǔ)。
（五）有效利用其他社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果。在通常情況下對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般已經(jīng)過社會(huì)審計(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評(píng)審應(yīng)當(dāng)充分利用社會(huì)審計(jì)的工作及結(jié)果，以提高效率、降低風(fēng)險(xiǎn)。
（六）審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。評(píng)價(jià)要客觀、公正、謹(jǐn)慎。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場等主客觀因素，盡可能用量化方法來進(jìn)行。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意：對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)和審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)只用客觀真實(shí)的方法將有關(guān)事項(xiàng)反映清楚，不作審計(jì)評(píng)價(jià)；對(duì)某些事項(xiàng)要全面辯證分析后再作評(píng)價(jià)。要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，以審計(jì)查明的事實(shí)為依據(jù)，進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，不能照搬照抄被審計(jì)對(duì)象的述職報(bào)告和工作總結(jié)。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計(jì)什么，評(píng)價(jià)什么。另外，評(píng)價(jià)時(shí)注意區(qū)分是責(zé)任者任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任、是直接責(zé)任還是管理責(zé)任、是主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是職責(zé)范圍內(nèi)還是范圍外的責(zé)任等，以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。
（七）加強(qiáng)復(fù)核、征求意見、化解風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)自身實(shí)際情況，建立健全相關(guān)的審計(jì)工作質(zhì)量控制制度，在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，規(guī)范操作，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。如制定審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，在滿足對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求的同時(shí)，也有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量。另外，對(duì)每個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的報(bào)告，可組織有關(guān)主管進(jìn)行反復(fù)討論修改；對(duì)出具的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，力求措詞適當(dāng)、評(píng)價(jià)公正，經(jīng)得起推敲；對(duì)于審計(jì)中未涉及和證據(jù)不充分的問題不做評(píng)價(jià)、不下結(jié)論；審計(jì)報(bào)告要征求被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的意見，認(rèn)真落實(shí)不同意見并妥善處理。這樣才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
------審計(jì)一部 趙靜
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