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會議紀(jì)要
重慶立信會計師事務(wù)所審計部
會議時間: 2012年7月17日 14:30-16:00
會議地點: 重慶立信會計師事務(wù)所大會議室
主持人: 段老師、朱老師
主講人： 王橋、朱老師
參會人員： 審計部全體人員
記錄員：鄧海民
會議議題： 關(guān)于國資委最新要求的經(jīng)濟責(zé)任審計的學(xué)習(xí)
會議內(nèi)容：
2012年7月17日，由質(zhì)控部段老師、朱老師召集審計部全體員工在重慶立信會計師事務(wù)所大會議室召開培訓(xùn)會。學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容是：針對國資委最新下發(fā)的《重慶市市屬國有重點企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責(zé)任審計管理辦法》文件中對經(jīng)濟責(zé)任審計的新要求，以及經(jīng)濟責(zé)任審計報告的新模板。會議主要學(xué)習(xí)內(nèi)容如下：
一、經(jīng)濟責(zé)任審計的基本知識
1、經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟責(zé)任審計的含義
經(jīng)濟責(zé)任一般是指當(dāng)事人基于其特定職務(wù)而應(yīng)履行、承擔(dān)與經(jīng)濟相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。根據(jù)“渝國資發(fā)[2012]3號”，對市屬重點企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責(zé)任明文規(guī)定為：企業(yè)法定代表人在任職期間因其所任職務(wù)，依法對本企業(yè)的財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。
經(jīng)濟責(zé)任審計一般是指企事業(yè)單位的法定代表人或者經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或者承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計。在“渝國資發(fā)[2012]3號”文件中，對企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責(zé)任審計定義為依據(jù)規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)法定代表人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，以及履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責(zé)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價活動。
2、經(jīng)濟責(zé)任審計類型、對象以及期間。
目前在實際工作中接觸到的大致有三種：一是縣級黨政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計；二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計；三是國有及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。對于“渝國資發(fā)[2012]3號”文件中規(guī)定的市屬國有重點企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責(zé)任審計主要包括任中經(jīng)濟責(zé)任審計、離任經(jīng)濟責(zé)任審計和其他專項經(jīng)濟責(zé)任審計（包括企業(yè)債務(wù)危機責(zé)任審計、企業(yè)大量虧損責(zé)任審計等）。
根據(jù)國資委最新下發(fā)的《重慶市市屬國有重點企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責(zé)任審計管理辦法》，國有市屬重點企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責(zé)任審計主要是針對市屬國有重點企業(yè)法定代表人、納入市國資委管理的骨干子企業(yè)法定代表人和市屬國有重點企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員兼任所出資企業(yè)的法定代表人。
國有市屬重點企業(yè)法定代表人經(jīng)濟審計期間的確定以及相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任職期間需要由重慶市國資委確定，事務(wù)所按照指示執(zhí)行。
3、經(jīng)濟責(zé)任審計范圍及意義。
國有市屬重點企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責(zé)任審計范圍原則上由審計單位（事務(wù)所）綜合判斷，事務(wù)所綜合判斷的主要原則有：（1）重要性，對于企業(yè)有重大影響的事項需要進(jìn)行實施審計程序和報告披露；（2）以合并范圍為基礎(chǔ)，對于集團公司的法定代表人經(jīng)濟責(zé)任審計，需要將集團年報審計時，納入合并范圍的子分公司一并納入經(jīng)濟責(zé)任審計，并如實反應(yīng)；（3）子分公司戶數(shù)70%以上、資產(chǎn)80%以上需要納入集團公司法定代表人經(jīng)濟責(zé)任審計范圍；（4）對被審計人員兼職的子分公司需要全部納入經(jīng)濟責(zé)任審計范圍；（5）對于持股20%以上，但不達(dá)控股的公司，需要根據(jù)實際情況及重要性原則，酌情考慮是否納入經(jīng)濟責(zé)任審計范圍。
實施經(jīng)濟責(zé)任審計的作用和意義主要體現(xiàn)在：（1）可以獲取準(zhǔn)確的經(jīng)濟信息，有助于掌握經(jīng)濟運行的真實情況，實施科學(xué)的調(diào)控措施；（2）可以客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，利于領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績觀，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟行為，最大限度地減少領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟工作中的失誤。（3）可以懲治、預(yù)防腐敗，促進(jìn)建立健全權(quán)力運行機制和監(jiān)督機制，嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容
根據(jù)“國資委發(fā)[2012]3號”文件精神，企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責(zé)任審計主要內(nèi)容包括：本企業(yè)財務(wù)收支真實、合法、效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責(zé)的情況。
在實施經(jīng)濟審計實質(zhì)程序時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)法定代表人在任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任過程中的下列情況：（1）企業(yè)經(jīng)營成果真實性；（2）企業(yè)財務(wù)收支核算的合規(guī)性；（3）企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況和國有資產(chǎn)保值增值情況；（4）企業(yè)貫徹落實國家宏觀經(jīng)濟政策情況及影響可持續(xù)發(fā)展的情況；（5）對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負(fù)有經(jīng)濟責(zé)任；（6）企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理規(guī)章制度和本人遵守廉政紀(jì)律情況；（7）企業(yè)經(jīng)營績效變動和任期目標(biāo)責(zé)任書完成情況；（8）以前年度審計報告披露問題的整改落實情況。
（一）企業(yè)財務(wù)收支真實、合法、效益的審計
1、企業(yè)財務(wù)收支真實性主要體現(xiàn)在：
（1）財務(wù)會計核算需要準(zhǔn)確、真實，不存在經(jīng)營成果不實；（2）年度財務(wù)決算報告合并范圍、方法、內(nèi)容和編報質(zhì)量符合規(guī)定，不存在故意編造虛假財務(wù)決算報告的問題；（3）采用正確的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，不能隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，編造虛假利潤等。
2、企業(yè)財務(wù)收支合法性主要體現(xiàn)在：
（1）收入確認(rèn)和核算必須完整、準(zhǔn)確，需要符合國家財務(wù)會計制度和準(zhǔn)則的規(guī)定，例如對于公款私吞、“小金庫”、個人賬戶從事股票期貨基金交易、違規(guī)對外拆借資金、出借賬戶、對外自己擔(dān)保等問題必須禁止；（2）成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)要符合國家有關(guān)政策法規(guī)的規(guī)定，查清企業(yè)多列、少列及不列成本費用的情況，查清工資總額來源、發(fā)放和結(jié)余情況，查清企業(yè)負(fù)責(zé)人收入情況；（3）會計核算要符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度和準(zhǔn)則的規(guī)定，不能隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，查清虛列、多列、不列或少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益：（4）會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料必須相符，對賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬等問題進(jìn)行查實，查清勞動工資核算不實等問題。
3、市屬國有重點企業(yè)的效益主要是企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況和國有資產(chǎn)保值增值情況，主要內(nèi)容有：
（1）企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理性及變化情況；（2）企業(yè)資產(chǎn)運營效率及變化情況；（3）企業(yè)有效資產(chǎn)及不良資產(chǎn)的變化情況；（4）企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值結(jié)果以及企業(yè)所處行業(yè)中水平變化的對比分析。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計
1、內(nèi)部控制含義和內(nèi)容：
（1）內(nèi)部控制是指經(jīng)濟管理者為了提高經(jīng)營效率、保護企業(yè)財產(chǎn)安全和提高會計信息的準(zhǔn)確性，實現(xiàn)管理目標(biāo)，通過各項制度化的程序和方法，協(xié)調(diào)組織內(nèi)業(yè)務(wù)執(zhí)行活動和經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的整體作用機制。
（2）內(nèi)部控制是企業(yè)治理的重要機制，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，股東、董事會和經(jīng)理人員權(quán)利、責(zé)任和利益相互制衡是企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制按照不同的控制領(lǐng)域又劃分為會計控制和管理控制，會計控制包括：授權(quán)和批準(zhǔn)制度、從事財務(wù)記錄和簿記與從事經(jīng)營和財產(chǎn)保管相分離的控制制度、財務(wù)的實物控制和內(nèi)部審計的制度。管理控制包括：統(tǒng)計分析、業(yè)績報告、雇員培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制。
2、內(nèi)部控制的基本機構(gòu)：
（1）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反應(yīng)單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行為。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；單位組織結(jié)構(gòu)；管理者的只能以及對這些職能的制約；確認(rèn)職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法；人事工作方針和實施措施；影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。
（2）會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)是指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報告單位的業(yè)務(wù)活動，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和程序。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)該做到：確認(rèn)并記錄所有真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；及時并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值，以便在財務(wù)會計報告中記錄其恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值；確認(rèn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，以便將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g；在財務(wù)會計報告中恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項。
（3）控制程序?？刂瞥绦蚴侵腹芾碚咚贫ǖ姆结樅统绦?，用以保證達(dá)到一定的目的，主要包括：經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動批準(zhǔn)權(quán)；明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止作弊；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載；財產(chǎn)及其記錄的接觸要有保護措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進(jìn)行復(fù)核等。
3、經(jīng)濟責(zé)任審計需要關(guān)注的幾項內(nèi)部控制：
（1）不相容職務(wù)相分離制度。不相容職務(wù)是指那些如果由一個人或一個部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟活動通常劃分為五個步驟：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。上述每個步驟應(yīng)該由相對獨立的人員或部門實施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制發(fā)揮其作用。
（2）會計人員崗位責(zé)任制。一個單位實行會計記錄控制，需要對會計人員進(jìn)行科學(xué)的分工、使之形成相互分離和制約關(guān)系。經(jīng)濟業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生，就應(yīng)對記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的所有憑證進(jìn)行連續(xù)編號，通過復(fù)式記賬，在兩個或兩個以上相關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，以防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)的遺漏和重復(fù)，揭示某種弊端問題。
（3）資產(chǎn)保護控制。資產(chǎn)保護控制主要包括接近控制和盤點控制。接近控制是指嚴(yán)格控制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能夠接觸資產(chǎn)。一般情況下，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)能力較強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸。盤點控制是指將實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進(jìn)行比較，盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正常現(xiàn)象。
（4）預(yù)算控制。預(yù)算控制主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核。預(yù)算控制的執(zhí)行由各預(yù)算單位組織實施，由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，通過預(yù)算的編制和實施，檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較和分析各內(nèi)部單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。
（5）風(fēng)險控制。對財務(wù)風(fēng)險的控制，關(guān)鍵是要保證有一個合理的資本結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既充分利用舉債經(jīng)營手段來獲取財務(wù)杠桿的收益，提高自有資金盈利能力，同時也要防止過度舉債而引起的財務(wù)風(fēng)險加大，避免陷入財務(wù)困境。
（6）業(yè)績報告控制。編制業(yè)績報告必須與單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和其他控制方式相結(jié)合，明確反映各級管理層負(fù)責(zé)人的責(zé)任。業(yè)績報告可以有日報、周報、月報、季報、年報等，并通過文件的形式予以規(guī)定。
（三）履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責(zé)的情況的審計
企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計要認(rèn)真檢查企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況和企業(yè)負(fù)責(zé)人遵守廉政紀(jì)律情況，核實企業(yè)法定代表人及企業(yè)有無違反國家財經(jīng)法紀(jì)，濫用職權(quán)、以權(quán)謀私損害國有權(quán)益和企業(yè)利益的行為；是否存在插手干預(yù)工程建設(shè)領(lǐng)域行為；是否在經(jīng)營管理中存在為本人及其親屬謀取利益的行為；是否存在違反規(guī)定的職務(wù)消費行為；是否存在擅自領(lǐng)取薪酬以外的其他收入的行為；是否存在違反規(guī)定進(jìn)行股權(quán)激勵行為；以及是否存在弄虛作假、騙取榮譽和蓄意編制虛假會計信息等重大問題。
審計部：鄧海明
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